Зміни в статуті та їх вплив на бухгалтерський облік ТОВ

Додатковий капітал (422) не закривають через фінрезультат і не проводять через доходи чи витрати, тому на податок на прибуток та фінрезультат 2026 року сам по собі він не вплине і в декларації ПНП окремих рядків під такі внески немає. Щоб «прибрати» 422, його можна лише перевести всередині власного капіталу (наприклад, у 40 або 44), але це теж не вплине на фінрезультат і податок.

Обґрунтування

Внесок учасників на 422 — це збільшення власного капіталу за рахунок власників. У типовому обліку ТОВ додатковий капітал відображають проводками на кшталт Дт 311 / Кт 422 або через проміжний рахунок розрахунків з учасниками, без проведення через рахунки доходів та витрат. Такі суми не визнаються доходом, а є внесками власників до капіталу.

Закриття 422 рахунка здійснюється тільки всередині розділу «Власний капітал». Найчастіші варіанти:

1. збільшення статутного капіталу: Дт 422 / Кт 40;
2. спрямування додаткового капіталу на покриття збитків: Дт 422 / Кт 44.
   В обох випадках змінюється структура власного капіталу, але не виникають доходи або витрати. Фінансовий результат звітного періоду (рахунок 79) при цьому не змінюється.

Наявність дебетового сальдо на 44 свідчить про накопичений збиток минулих років. Спрямування додаткового капіталу на його покриття проводкою Дт 422 / Кт 44 лише «обнуляє» або зменшує суму непокритого збитку в балансі. Це не є прибутком чи доходом поточного року і не відображається у звіті про фінансові результати.

Для податку на прибуток такі операції не формують об’єкт оподаткування. Податковий облік базується на фінансовому результаті до оподаткування за даними бухобліку. Оскільки внесок до додаткового капіталу і його подальший перерозподіл між рахунками 40/44 не формують доходів і витрат, вони не змінюють фінрезультат до оподаткування. Відповідно, у декларації з податку на прибуток за 2026 рік ці операції не показують окремо і не відображають у додатку РІ.

Покриття податкових і зарплатних боргів відбувається не за рахунок 422, а за рахунок коштів, що фактично надійшли. Тобто:

• Дт 311 / Кт 641, 651, 661 тощо — погашення зобов’язань;
• паралельно в капіталі вже обліковано Дт 311 / Кт 422 (або через 377).
  Витрати на податки і зарплату були визнані раніше, коли вони нараховувались, тому внесок додаткового капіталу лише забезпечує грошове покриття боргів, а не створює нові витрати чи доходи.

Збиток за 2025 рік у декларації ПНП не зникає через внесення додаткового капіталу. Якщо у фінзвітності за 2025 рік та декларації було показано від’ємний фінрезультат, у 2026 році це просто початковий стан нерозподіленого прибутку (дебет 44). Внесок до додаткового капіталу або його перенесення на 44 не змінюють показник рядка 04 декларації 2025 року і не формують податковий дохід у 2026 році.

Отже, у декларації ПНП за 2026 рік:

• операції з 422 рахунком узагалі не відображаються окремими рядками
• вплив на податок на прибуток буде тільки від «звичайних» доходів і витрат 2026 року
• збиток минулого року, якщо він був задекларований, за правилами ПКУ можна або враховувати через додаток РІ на зменшення, або «не чіпати», свідомо не використовуючи право на перенесення.

Підсумок: додатковий капітал створюють і закривають всередині власного капіталу, а не через фінрезультат, тому він не збільшує і не зменшує податок на прибуток.