Оподаткування повернення помилково перерахованих коштів для ФОП

Якщо ФОП на загальній системі — повернені помилкові кошти не включаються до доходу і не оподатковуються; якщо ФОП на єдиному податку — податкові наслідки залежать від того, чи буде повернення цих коштів і в якому звітному періоді воно відбудеться та як документально підтверджена помилковість.

Обґрунтування

Для ФОП на загальній системі. До оподаткування беруться лише доходи, отримані від провадження господарської діяльності. Помилково зараховані кошти, які повернені, не включаються до складу доходу підприємця і не оподатковуються як підприємницький дохід. Це підтверджено роз’ясненням, де зазначено, що «якщо отримана фізичною особою – підприємцем на його розрахунковий рахунок помилково перерахована сума коштів була повернута, то така сума не включається до складу доходу суб’єкта господарювання» Податкова консультація (ЗІР).

Для ФОП – платника єдиного податку ситуація інша. Помилково зараховані кошти не входять до переліку сум, які автоматично не включаються до доходу єдинника. Податкова вважає, що такі кошти формально є доходом на дату надходження, а виключити їх із доходу можна лише за спеціальними правилами Податкова консультація (ЗІР).

Якщо кошти повернені в тому ж звітному періоді. Податкова консультація прямо передбачає, що якщо зарахування і повернення помилково зарахованих коштів відбулося в одному звітному періоді і є письмове пояснення надавача платіжних послуг (банку чи іншого платіжного сервісу) про помилкове зарахування, такі суми не включаються до доходу єдинника і не оподатковуються Податкова консультація (ЗІР). У цьому випадку для ФОП наслідків щодо єдиного податку і військового збору не буде за наявності підтвердних документів.

Якщо повернення буде в іншому звітному періоді або кошти не повертаються. Податкова позиція така: якщо повернення помилково зарахованих коштів відбулося у наступному звітному періоді, ФОП-єдинник зобов’язаний включити їх до складу доходу у періоді отримання, а перерахунок доходу у періоді повернення можливий лише за умови наявності документів, що підтверджують помилкове зарахування (зокрема, письмове пояснення надавача платіжних послуг) Податкова консультація (ЗІР). Якщо ж кошти так і не повертаються, податкова, як правило, розцінює їх як дохід ФОП із усіма наслідками щодо оподаткування єдиним податком та військовим збором і, за потреби, перевіряє відповідність операції зареєстрованим КВЕДам.

Таким чином, для мінімізації наслідків для ФОП-єдинника потрібно:

1. за можливості оперативно повернути кошти платнику у тому ж звітному періоді;
2. отримати від банку або платіжного сервісу письмове пояснення про помилкове зарахування і зберігати його разом із платіжними документами як підтвердження відсутності доходу.

За таких умов помилкове зарахування не вплине на оподаткування ФОП і не створюватиме податкових наслідків у разі перевірки.