Перевірка ставки ПДВ на презервативи: 7% чи 20%

Для презервативів ставку 7% можна застосовувати лише за умови, що вони класифікуються як медичний виріб і дозволені для надання на ринку / введення в експлуатацію в Україні та внесені до відповідного реєстру або мають документ про відповідність техрегламенту; якщо цих умов немає, слід застосовувати ставку 20%.

Обґрунтування

Ставка 7% застосовується не до “коду УКТЗЕД взагалі”, а до конкретних лікарських засобів і медичних виробів, які відповідають умовам Податкового кодексу. Для медичних виробів це: дозвіл на надання на ринку / введення в експлуатацію та/або застосування в Україні плюс внесення до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідність технічним регламентам, підтверджена документом про відповідність. Такі операції оподатковують ПДВ за ставкою 7% відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 Податковий кодекс України.

Якщо при постачанні медичних виробів не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, ПДВ нараховують за загальною ставкою 20%. Це прямо випливає з роз’яснення податкового органу щодо оподаткування операцій з постачання та ввезення лікарських засобів та медичних виробів, де зазначено, що при відсутності реєстрації чи документу про відповідність техрегламенту операції оподатковуються у загальновстановленому порядку за ставкою 20% Податкова консультація (ЗІР).

Щоб перевірити право на ставку 7% для конкретних презервативів, потрібно з’ясувати їх статус як медичних виробів. Для цього:

1. перевірити наявність запису про конкретний виріб у Державному реєстрі медичної техніки та виробів медичного призначення або іншому актуальному публічному реєстрі МОЗ для медичних виробів;
2. отримати у постачальника/виробника копії документів про відповідність вимогам технічних регламентів (сертифікат відповідності, декларація відповідності, СЕ‑маркування тощо), що підтверджують право введення в обіг як медичного виробу;
3. звірити комерційну назву, модель, тип, виробника презервативів у документах постачальника з даними реєстру.

Якщо за результатами перевірки підтверджено, що презервативи є медичним виробом, внесеним до реєстру або таким, що відповідає технічному регламенту і дозволений до обігу, можна і далі застосовувати ставку 7%. Якщо ж статус як медичного виробу не підтверджено, або документи про відповідність відсутні, безпечніше оподатковувати постачання за ставкою 20% як для звичайних товарів відповідно до пункту 193.1 статті 193 Податковий кодекс України.

Підсумовуючи, ключове не в зміні коду УКТЗЕД, а в наявності реєстрації / документів про відповідність як медичного виробу; саме від цього залежить, чи можна залишати 7% чи потрібно застосовувати 20%.