Податок на прибуток: різниці при приватизації дооціненого майна

Так, при вибутті державного майна у процесі приватизації виникають податкові різниці. Фінансовий результат до оподаткування збільшується на бухгалтерську залишкову вартість об'єкта, яка враховує суму дооцінки, та зменшується на його податкову залишкову вартість, визначену без урахування дооцінки.

Передача державного майна у процесі приватизації є його вибуттям (відчуженням), тому для цілей податкового обліку така операція розглядається аналогічно продажу або ліквідації основних засобів.

Відповідно до п. 138.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів, визначеної за правилами бухгалтерського обліку або МСФЗ, у разі його ліквідації чи продажу. Оскільки бухгалтерська залишкова вартість сформована з урахуванням проведеної дооцінки, сума дооцінки також входить до цього збільшувального коригування.

Згідно з п. 138.2 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості такого об'єкта, визначеної відповідно до вимог ст. 138 Податкового кодексу України.

При цьому пп. 138.3.1 Податкового кодексу України встановлює, що для розрахунку податкової амортизації та визначення податкової залишкової вартості основних засобів їх переоцінка (дооцінка або уцінка), проведена у бухгалтерському обліку, не враховується.

Таким чином, сума дооцінки впливає лише на бухгалтерську залишкову вартість, яка бере участь у збільшувальному коригуванні за п. 138.1 Податкового кодексу України, але не включається до податкової залишкової вартості, що використовується для зменшувального коригування за п. 138.2 Податкового кодексу України. Саме через такий механізм бухгалтерська дооцінка не враховується при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток під час вибуття основного засобу.

Наприклад, якщо первісна податкова вартість об'єкта становить 100 000 грн, накопичений знос — 40 000 грн, а після дооцінки бухгалтерська залишкова вартість становить 90 000 грн, то фінансовий результат збільшується на 90 000 грн, а зменшується на 60 000 грн (100 000 грн – 40 000 грн).

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2