Правила включення податкового кредиту та зобов'язань з ПДВ

Маєте право включити «вхідний» ПДВ за ноутбук і ліцензію до податкового кредиту та не нараховувати компенсуючі ПЗ, оскільки операції в межах МТД звільнені від ПДВ спеціальною нормою, а не є «звичайними» звільненими операціями, при цьому необхідно подавати Додаток 8 як субпідряднику і в ньому відображати тільки платників ПДВ, а податкову накладну на постачання за МТД реєструвати з кодом ставки 903 та відповідним кодом пільги за п. 197.11 ПКУ.

Обґрунтування

Операції в рамках МТД звільняються від ПДВ за спеціальною нормою. Пункт 197.11 Податкового кодексу України звільняє від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів та послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України. Це не «звичайні» звільнені операції, а спеціальний режим оподаткування, спрямований на підтримку проєктів МТД п. 197.11 Податкового кодексу України.

Компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються щодо МТД. Загальне правило вимагає нараховувати ПЗ, якщо придбані з ПДВ товари/послуги використовують у звільнених або не об’єктних операціях, але прямо встановлено, що компенсуючі ПЗ не нараховуються, зокрема, за операціями, передбаченими п. 197.11 ПКУ п. 198.5 ПКУ, п. 197.11 ПКУ. Отже, «вхідний» ПДВ за ноутбук і ліцензію можна включити до податкового кредиту і не нараховувати компенсуючі ПЗ, якщо придбання підтверджено належною ПН.

Право на пільгу з ПДВ виникає за умови дотримання Порядку №153. Для реалізації звільнення за п. 197.11 ПКУ потрібно, щоб проєкт МТД був зареєстрований, а ви мали копію реєстраційної картки, плану закупівлі та контракт, де чітко зазначено, що закупівля за кошти МТД та відповідає плану. Це випливає з вимог Порядку «Про залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» КМУ від 15.02.2002 №153 та із загальної логіки застосування пільги від 15.02.2002 №153, п. 197.11 ПКУ.

Податковий кредит за «вхідним» ПДВ дозволено, з подальшим використанням у МТД без додаткових ПЗ. Норми ПКУ про формування податкового кредиту не обмежують право на кредит залежно від того, чи буде надалі операція звільненою, а розділ про компенсуючі ПЗ прямо робить виняток для операцій, зокрема, за п. 197.11 ПКУ п. 198.5 ПКУ, п. 197.11 ПКУ. Тому «ігнорувати» вхідний ПДВ (не брати в кредит і не нараховувати ПЗ) підстав немає.

Щодо Додатка 8: обов’язок, періодичність та коло контрагентів. Пункт 23 Порядку №153 встановлює, що виконавець та субпідрядник, які реалізують право на податкові пільги, щомісяця до 20 числа подають до свого органу ДПС інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 Пунктом 23 Порядку №153. Згідно з офіційним роз’ясненням, у табличній частині Додатка 8 зазначаються дані про продавця товарів/послуг, що отримані у пільговому режимі за кошти МТД, включно з його ІПН платника ПДВ та реквізитами податкової накладної. Це означає, що до таблиці потрапляють лише постачальники – платники ПДВ, які видали ПН, а контрагенти – неплатники ПДВ не відображаються Податківці пояснили, як заповнювати додаток 8 щодо міжнародної технічної допомоги.

Хто саме подає Додаток 8 у вашій ситуації. Визначення субпідрядника в Порядку №153 охоплює особу, яка має договір з виконавцем або реципієнтом і проводить процедури закупівлі за кошти МТД. Якщо ви за планом закупівель визначені як субпідрядник і саме ви купуєте товари за кошти МТД, то саме на вас, як на субпідрядника, поширюється обов’язок щомісячно подавати Додаток 8 п. 2 Порядку №153, Пунктом 23 Порядку №153.

Код ставки та код пільги у податковій накладній. Операція постачання товарів в межах проєкту МТД, що фінансується за кошти МТД і підтверджена реєстраційною карткою та планом закупівлі, оподатковується за нульовою ставкою звільнення у межах п. 197.11 ПКУ. В електронній формі ПН для таких операцій застосовують код ставки 903 та код пільги з довідника податкових пільг, який відповідає звільненню за п. 197.11 ПКУ п. 197.11 ПКУ.

Підсумково, у вашому випадку вхідний ПДВ за ноутбук і ліцензію доцільно та правомірно віднести до податкового кредиту без нарахування компенсуючих ПЗ, при цьому як субпідрядник ви маєте подавати Додаток 8 із відображенням лише постачальників – платників ПДВ та реєструвати свої пільгові ПН з кодом ставки 903 і кодом пільги за п. 197.11 ПКУ.