Нарахування роялті: коли відображати ПДФО і ВЗ у звіті

У вашій ситуації в 4ДФ роялті слід показати так: нарахування доходу і податків – у червні 2026 (графи 3а, 4а, 5а), фактичну виплату роялті та сплату ПДФО і ВЗ – у липні 2026 (графи 3, 4, 5); якщо раніше податки помилково показані у «не своєму» місяці, це формальна підстава для штрафу 1020/2040 грн, але його застосовують лише при виявленні помилки податковою.

Обґрунтування

Роялті у 4ДФ відображають з ознакою доходу «103». Нарахування роялті показують у графі 3а, а утримані з нього ПДФО і ВЗ – у графах 4а і 5а за місяць нарахування. Відповідно для нарахування у червні 2026 року ці суми потрібно відобразити в додатку 4ДФ за червень.

Фактичну виплату роялті і сплату податків показують за подією виплати. У графі 3 вказують суму фактично виплаченого роялті, у графах 4 і 5 – суми фактично перерахованих ПДФО та ВЗ, і роблять це в тому місяці, коли відбулася реальна виплата і сплата, тобто у липні 2026 року, а не «одночасно» в червні, як для зарплати при своєчасній виплаті.

Якщо податки сплачені не разом з виплатою, діє обмеження за строком 30-го числа наступного місяця. Для нарахованого, але не виплаченого доходу ПДФО і ВЗ мають бути сплачені не пізніше 30-го числа місяця, що настає за місяцем нарахування, але все одно їх відображають у 4ДФ у місяці фактичної сплати, а не дати, коли спливають 30 днів. Це правило прямо випливає з п. 168.1.5 ПКУ.

Помилкове відображення сплати податків «за інший місяць» є помилкою в додатку 4ДФ. За неподання, несвоєчасне подання або подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями, які призвели до зменшення або збільшення податкових зобов’язань платника податку чи зміни платника податку, передбачений штраф 1020 грн, а за повторне протягом року – 2040 грн п. 119.1 Податкового кодексу України.

Якщо ви самі виправляєте звіт і коригуєте лише період відображення без зміни загальних сум ПДФО/ВЗ та платника податку, ризик штрафу мінімальний. На практиці, коли податкові зобов’язання не занижені/не завищені, а помилка стосується лише періоду відображення, податківці нерідко не застосовують штраф, особливо якщо уточнюючі розрахунки подані добровільно і до перевірки. Підсумково важливо правильно рознести суми за періодами та зберігати підтвердження добровільного виправлення.