Облік повернення гранту: нюанси для ТОВ у 2026 році

Повернення невикористаної частини гранту ТОВ відображає як зменшення власного капіталу (або інших доходів минулих періодів) без повторного формування витрат у 2026 році і без ПДВ, оскільки саме повернення коштів не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Обґрунтування

За НП(С)БО грант від центру зайнятості обліковується як цільове фінансування на рахунку 48 з поступовим визнанням доходу через рахунок 745 пропорційно амортизації активів. У вас це вже зроблено через проводки Дт 482 Кт 69 та Дт 69 Кт 745 і нарахування амортизації Дт 92 Кт 131. Частина гранту в сумі 150000 грн, яку потрібно повернути у 2026 році через невиконання умов, по суті є «анулюванням» права на частину отриманого фінансування.

Щоб не спотворювати фінрезультат 2026 року, повернення гранту доцільно показати як коригування капіталу або доходів минулих періодів, а не як витрати поточного періоду. Практично застосовують один із двох варіантів залежно від того, чи весь грант уже віднесений у дохід:

1. якщо на 2026 рік на рахунку 48 (або 69 у вашій схемі) ще є залишок цільового фінансування, яке припадає саме на ту частину гранту, що повертається, спочатку списують відповідний залишок 48/69 у кореспонденції з 311/313 при поверненні;
2. якщо дохід за грантом уже повністю віднесений у 745 у минулих періодах і на 48/69 залишку немає, суму повернення показують через рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» як коригування фінрезультату минулих років.

Приклад проводок у 2026 році (з урахуванням вашої схеми):

Якщо на субрахунку 69 ще є невикористане цільове фінансування, спочатку коректно:
Дт 69 Кт 313 – 150000,00 грн.
Якщо 69 вже закрито й уся сума гранту раніше потрапила на 745, використовують:
Дт 44 Кт 313 – 150000,00 грн.

У податковому обліку з податку на прибуток для такого держгранту податкові різниці не застосовуються, якщо це не «бюджетний грант» у розумінні спеціальних норм ПКУ, які передбачають коригування фінрезультату. За наданими матеріалами такі коригування обов’язкові щодо саме бюджетних грантів, коли фінрезультат зменшується на суму доходу у вигляді бюджетного гранту і збільшується на суму витрат за його рахунок, щоб об’єкт оподаткування дорівнював нулю за цими операціями. У випадку безповоротної державної допомоги на кшталт грантів «Власна справа» за умови цільового використання податкові різниці не застосовуються і податковий облік збігається з бухгалтерським, тобто на дату повернення 150000 грн об’єкт оподаткування з податку на прибуток змінюється на суму бухгалтерського коригування (через рахунок 69 або 44) без додаткових різниць.

Операція повернення гранту не є постачанням товарів чи послуг, тому ПДВ-зобов’язання при самому поверненні 150000 грн не виникають. ПДВ уже був відпрацьований у момент придбання основних засобів за грантові кошти через податковий кредит, і додаткових ПДВ-наслідків тільки через факт повернення частини фінансування не виникає, якщо придбані активи продовжують використовуватися в оподатковуваній господарській діяльності.

Підсумково, у бухобліку відображаєте повернення через зменшення залишку цільового фінансування або нерозподіленого прибутку, у податковому обліку з податку на прибуток відображаєте ті самі суми за даними бухобліку без додаткових різниць та без ПДВ.