Чи потрібно нараховувати ПДВ на сертифікат лояльності

У цій ситуації маємо справу з ланцюжком: отримання сертифіката за накопичені бали (як бонус) $\rightarrow$ безоплатне передання фізособі (власнику, який не є працівником).

1. Етап 1: Отримання сертифіката від партнера
Отримання сертифіката за накопичені бали (бонуси) у межах програми лояльності з погляду обліку та ПДВ є, по суті, безоплатним отриманням активу (або придбанням за умовну 1 грн, залежно від умов договору з партнером).

Податковий кредит: Якщо партнер виписав податкову накладну на сертифікат (за номіналом чи умовною ціною), підприємство має право на податковий кредит. Якщо сертифікат зайшов без ПДВ (як позабалансовий бланк чи забезпечення), податкового кредиту немає.

2. Етап 2: Передачі сертифіката Власнику (безкоштовно)
Оскільки сертифікат передається власнику підприємства, який не є найманим працівником, така операція класифікується як безоплатне постачання (дарування) товарів згідно з пп. 14.1.191 ПКУ

Тут ПДВ нараховувати потрібно. Правила оподаткування залежатимуть від того, за якою ціною сертифікат було отримано підприємством (ціна придбання).

Згідно з пп. 14.1.191 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256

Як визначається база оподаткування (п. 188.1 ПКУ):
Оскільки передача безоплатна, договірна вартість дорівнює 0 грн. Але діє правило мінбази (база оподаткування не може бути нижчою за ціну придбання):

Сценарій А (Сертифікат отримано безплатно/за бали без грошей): Якщо ціна придбання (собівартість) для підприємства фактично становить 0 грн (або партнер виписав ПН на умовну 1 коп.), то база оподаткування (мінбаза) дорівнює 0 грн (або цій 1 коп.).

Сценарій Б (Сертифікат відображено в обліку за номіналом 3000 грн): Якщо підприємство оприбуткувало сертифікат за номінальною вартістю 3000 грн (наприклад, у рахунок взаємозаліку бонусів/маркетингових послуг), то ціною придбання вважаються ці 3000 грн.
Як виписувати податкові накладні при передачі (якщо мінбаза > 0):
Якщо ціна придбання сертифіката була вищою за нуль, вам доведеться скласти дві податкові накладні:

Першу ПН — на власника (кінцевого споживача / неплатника ПДВ) з договірною ціною 0 грн.
Другу ПН (тип причини «15») — на суму перевищення ціни придбання над договірною (наприклад, на 3000 грн, якщо це була ціна придбання). На суму перевищення нараховується ПДВ за ставкою 20% (3000 х 20% = 600 грн).

Відповідно до п. 188.1 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551

Важливо щодо п. 198.5 ПКУ : Компенсуючі податкові зобов'язання за цією статтею нараховувати не потрібно, оскільки операція безоплатної передачі сама по собі є оподатковуваною постачанням (навіть якщо база нульова або нарахована за мінбазою).

Додатковий ризик: ПДФО та Військовий збір
Оскільки отримувач є власником (засновником), але не працівником, безоплатне передання сертифіката на 3000 грн є для нього додатковим благом від юрособи (пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ).

ПДФО: Застосовується «натуральний» коефіцієнт (для ставки 18% коефіцієнт становить 1.219512). База оподаткування становитиме 3000 х 1.219512 = 3658.54 грн. ПДФО до сплати:3658.54 х18% = 658.54грн.
Військовий збір: Нараховується на "чисту" суму 3000 грн без застосування натурального коефіцієнта (за поточною ставкою 5%).

Відповідно до пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627

Оскільки власник не є працівником і не отримує зарплату, з якої можна утримати ці податки, він має внести суму ПДФО та військового збору в касу або на рахунок підприємства, або підприємство сплачує їх за власний рахунок (із відповідним оформленням та оподаткуванням цієї сплати).

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2