Визначення пільги ПДВ для постачання роботизованих комплексів в Україні

У вашій ситуації доцільно застосовувати саме пільгу за підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а в ПН зазначати код пільги 14060555, якщо виконуються умови цього підпункту щодо кінцевого отримувача та коду УКТЗЕД.

Обґрунтування

Ключовим для вибору пільги є те, яка норма ПКУ фактично звільняє саме вашу операцію, а не всі потенційно можливі норми для оборонних постачань. Підпункт 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ звільняє від ПДВ постачання визначених товарів (у тому числі з кодами оборонного призначення), якщо за сертифікатом кінцевого споживача або за умовами договору кінцевим отримувачем є ЗСУ, інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, правоохоронні органи чи інші суб’єкти, прямо перелічені в цьому підпункті. пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ

Код пільги в ПН має відповідати саме тій нормі, на яку ви реально спираєтесь. Для операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ за підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у практиці застосовується окремий код пільги, відмінний від коду для операцій за підпунктом 4 цього ж пункту, які прив’язані до державних оборонних контрактів. У профільних роз’ясненнях прямо вказано, що при складанні ПН на такі пільгові поставки застосовується код пільги 14060555, коли постачання здійснюється з пільгою за підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а кінцевими споживачами є ЗСУ та інші суб’єкти, зазначені у цьому підпункті. пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ

Посилання в договорі одночасно на підпункт 5 пункту 32 та пункт 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не означає, що у ПН треба дублювати або змішувати пільги. Пункт 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначає, що безоплатна передача товарів/послуг на користь ЗСУ, інших силових структур, органів державної/комунальної власності тощо не є постачанням, тож ПДВ не нараховується, ПН не складається і в декларації така операція не відображається. Він не передбачає окремого коду пільги, бо операція взагалі виведена з об’єкта оподаткування. Для нього не застосовується «нульова ставка» або «звільнення» в розумінні коду пільги, а отже, і код 14060560, який ви згадуєте, не може бути поставлений, якщо ви фактично користуєтеся механікою підпункту 5 пункту 32, де ПН складається та заповнюється з відміткою про пільгу.

Застосування різних норм до однієї й тієї ж операції створює ризик суперечливого обліку. Якщо ви обрали режим пільги за підпунктом 5 пункту 32 (з ПН, нульовою ставкою та зазначенням коду пільги 14060555), то не слід паралельно трактувати ту ж операцію як таку, що «не є постачанням» за пунктом 32-1, для якого ПН взагалі не складається. На практиці для постачань оборонних товарів за кодами УКТЗЕД, що підпадають під перелік пункту 32, і де за договором кінцевим отримувачем є ЗСУ чи інші сили оборони, застосовують саме пільгу підпункту 5 пункту 32 з відповідним кодом пільги 14060555. п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ

Посилання на пільгу за «п. 99-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ» потребує обережності. У наданих нормах і роз’ясненнях фігурують пункти 32, 32-1 та інші спеціальні положення підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ щодо ПДВ-режиму оборонних товарів, але не міститься норм про застосування коду 14060560 до операцій з роботизованими комплексами з кодом 8705 90 80 90. Тому, якщо вам усною або індивідуальною консультацією пропонували інший код пільги, потрібно звірити його саме з текстом тієї норми ПКУ, яка реально описує вашу операцію, і з чинною довідкою пільг, щоб уникнути помилки в ПН.

Підсумовуючи, якщо ваші наземні роботизовані комплекси з кодом УКТЗЕД 8705 90 80 90 входять до переліку товарів у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а кінцевим отримувачем за договором є військова частина, у ПН доцільно відображати саме пільгу цього підпункту з кодом 14060555 і ставкою ПДВ 0.