Перевірка ПДВ: наслідки невиправлення помилок у реєстрації ПН

Інспектор при перевірці ПДВ/бюджетного відшкодування має право зафіксувати в акті помилки у типі причини й реквізитах ПН та зобов’язати їх усунути, але основні наслідки для вас – це ризик штрафу за «неправильну» або відсутню ПН, а не донарахування самого ПДВ за ставкою 0%.

Обґрунтування

1. Який тип причини і реквізити мають бути для послуг нерезиденту

Для послуг, що надаються нерезиденту з місцем постачання на митній території України, в ПН у графі «Отримувач (покупець)» зазначають найменування нерезидента та через кому країну, а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляють умовний ІПН «500000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. Такі ПН виписуються за датою першої події за правилами пункту 187.1 Податкового кодексу України, а дані митної декларації у полі «Інформація про операцію з вивезення товарів…» заповнюють лише при експорті товарів, а не послуг. Податковий кодекс України

2. Що означає ваш варіант заповнення (тип 07, ІПН 300000..., МД)

Тип причини «07» і умовний ІПН «300000000000» прив’язані до операцій з вивезення товарів за межі митної території України, про що прямо говорить пункт 12 Порядку заповнення податкової накладної, де для експорту товарів у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються дані нерезидента, а в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «300000000000», а також заповнюються реквізити договору і митної декларації в спеціальному полі. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

3. Повноваження інспектора при перевірці бюджетного відшкодування

Контролюючий орган при перевірці має право перевіряти правильність складання ПН, у тому числі наявність помилок в обов’язкових реквізитах та факт несвоєчасної реєстрації, і за результатами перевірки складати податкові повідомлення-рішення, у тому числі за наявності помилок при визначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або відсутності її реєстрації в граничні строки. Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платника...
Отже, інспектор може в акті зафіксувати помилки у типі причини, умовному ІПН і заповненні полів, а також вимагати їх виправлення.

4. Можливі наслідки, якщо ПН не виправляти

За порушення граничного строку реєстрації ПН (або фактичну відсутність коректної ПН) Податковий кодекс передбачає штрафи:
– для «звичайних» ПН зі ставками ПДВ 20 / 14 / 7% – від 10% до 50% суми ПДВ залежно від строку прострочення;
– для ПН, складених на операції, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою, а також для ПН за пунктом 198.5 та статтею 199, – штраф 2% від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень за кожну ПН при порушенні строків реєстрації. Податковий кодекс України

Неправильний тип причини та умовний ІПН може бути розцінено як помилку в обов’язкових реквізитах, а за наявності податкового повідомлення-рішення – підставою для штрафу за пунктом 1201.1 як за несвоєчасну реєстрацію «правильної» ПН. Податковий кодекс України

5. Чи загрожує донарахування ПДВ або зняття відшкодування

Оскільки ваші послуги дійсно оподатковуються за нульовою ставкою і дата складання ПН відповідає даті виникнення податкових зобов’язань, ризик саме донарахування ПДВ є низьким, якщо інспектор визнає факт здійснення операцій і правомірність нульової ставки. Основний ризик – штраф за «особливі» або «некоректно зареєстровані» ПН, а також формальні зауваження в акті, які можуть стати підставою вимагати виправлення ПН. Податковий кодекс України

Підсумково: інспектор може вимагати виправлення типу причини й умовного ІПН та застосувати штрафи за порушення вимог до ПН, однак за умови реальності операцій і правильності ставки 0% головним наслідком є саме штраф за ПН, а не донарахування ПДВ чи автоматична відмова у відшкодуванні.