Методологічні рекомендації для обліку земельних ділянок і насаджень

Для правильного відображення зазначених операцій у бухгалтерському обліку підприємства слід керуватися нормами НП(С)БО 7 «Основні засоби», НП(С)БО 30 «Біологічні активи» та НП(С)БО 16 «Витрати».

Оскільки на момент придбання на земельній ділянці фактично росли багаторічні ягідні насадження (кущі), які підприємство планує використовувати для систематичного отримання врожаю, обліковувати всю суму виключно на рахунку 101 «Земельні ділянки» є методологічною помилкою.

Земля та багаторічні насадження — це окремі об'єкти обліку. Багаторічні ягідні кущі належать до плодоносних рослин, які згідно з п. 4 та пп. 3.4 НП(С)БО 30 «Біологічні активи» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1456-05#Text виведені з-під дії цього стандарту та обліковуються як звичайні основні засоби відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби».https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text

Крок 1. Оцінка насаджень. Оскільки в договорі вартість кущів не виділена, підприємству необхідно провести внутрішню оцінку (комісією підприємства із залученням агронома) або залучити професійного оцінювача для визначення справедливої вартості насаджень та чистої вартості самої землі.

Крок 2. Коригування первісного оприбуткування. Частину вартості, яка припадає на ягідні насадження, слід перенести з рахунку 101. Якщо помилку виправлено в поточному періоді:
Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» — Кт 101 «Земельні ділянки» — виділено вартість ягідників.
Дт 108 «Багаторічні насадження та плодоносні рослини» — Кт 152 — введення ягідників (плодоносних рослин) в експлуатацію як об'єкта основних засобів.

На відміну від землі, яка амортизації не підлягає, на кущі малини/полуниці/ягід на субрахунку 108 у загальному порядку нараховується амортизація (на субрахунок 131) протягом строку їх корисного використання.

Вирощування та збирання ягід є процесом сільськогосподарського виробництва.

Усі поточні витрати на догляд за кущами (амортизація кущів, добрива, полив, заробітна плата працівників із нарахуваннями, послуги техніки) акумулюються на рахунку 23:
Дт 23 «Виробництво» (аналітичний рахунок «Вирощування ягід») — Кт 131, 201, 203, 661, 651 тощо.

Зібрані ягоди є сільськогосподарською продукцією. При первісному визнанні (у момент збору) ягоди оприбутковуються на склад за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж (або за фактичною виробничою собівартістю):
Дт 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» — Кт 23.

Різниця між фактичними витратами на рахунку 23 та справедливою вартістю ягід відноситься на операційні доходи або витрати (Дт 23 — Кт 710 або Дт 940 — Кт 23).

Процес виготовлення джему є промисловим виробництвом (переробкою), що регулюється НП(С)БО 16 «Витрати».https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text

Зі складу ягоди списуються у промислове виробництво джему за вартістю, визначеною відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси» (наприклад, за методом ФІФО або середньозваженої собівартості):
Дт 23 «Виробництво» (аналітичний рахунок «Виробництво джему») — Кт 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» — передано ягоди як сировину.

На цьому ж аналітичному рахунку накопичуються витрати на цукор, баночки, амортизацію обладнання цеху, зарплату кухарів/технологів тощо:
Дт 23 (Виробництво джему) — Кт 201, 204, 131, 661, 651.

Готовий джем приходується на склад готової продукції за фактичною виробничою собівартістю (сума вартості ягід та витрат на їх переробку):
Дт 26 «Готова продукція» — Кт 23 (Виробництво джему).

Продаж готової продукції відображається в загальному порядку:

Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» — Кт 701 «Дохід від реалізації готової продукції» — визнано дохід від продажу джему (без ПДВ, оскільки ТОВ не є платником ПДВ).
Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» — Кт 26 «Готова продукція» — списано собівартість проданого джему.
Дт 701 — Кт 791 та Дт 791 — Кт 901 — закриття доходів та витрат на фінансовий результат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2