Припинення діяльності юридичної особи: юридичні методи та облік

Юрособа може або призупинити фактичну діяльність без ліквідації, продовжуючи подавати «нульову» звітність і сплачувати обов’язкові податки, або припинити існування через ліквідацію за рішенням учасників (із закриттям боргів, анулюванням ПДВ і держреєстрацією припинення).

Обґрунтування

1. Можливі варіанти припинення діяльності

Для госптовариства з одним або кількома учасниками основні юридичні шляхи такі:

З урахуванням того, що у вас немає іншої діяльності і є земельний податок та ПДВ, юридично «чистий» варіант – добровільна ліквідація, якщо власники не планують відновлювати діяльність.

2. Що відбувається з податковими зобов’язаннями при ліквідації

При ліквідації юрособи, не пов’язаній з банкрутством, майно використовується для погашення зобов’язань у встановленій законом черговості Податковий кодекс України. Зокрема:

• Якщо після ліквідації залишаються непогашені грошові зобов’язання чи податковий борг у зв’язку з недостатністю майна, вони погашаються:
  • за рахунок майна засновників або учасників, якщо вони несуть повну або додаткову відповідальність, у межах такої відповідальності;
  • у разі ліквідації відокремленого підрозділу – за рахунок юридичної особи Податковий кодекс України.
• Якщо борг залишився непогашеним і немає осіб, які відповідають, такий борг визнається безнадійним і підлягає списанню за окремим порядком КМУ Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. № 1231.

Для земельного податку це означає: до моменту ліквідації ви або сплачуєте нараховані суми, або, якщо майна недостатньо, залишок може бути визнаний безнадійним і списаний за рішенням контролюючого органу за процедурою, встановленою КМУ Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. № 1231.

3. ПДВ при припиненні діяльності

Анулювання ПДВ-реєстрації відбувається, зокрема, на дату державної реєстрації припинення юридичної особи п. 184.2 ПКУ. Тобто:

• до дати анулювання ви подаєте декларації з ПДВ;
• на дату анулювання нараховуєте компенсуючі ПДВ-зобов’язання на залишки товарів, послуг, необоротних активів, за якими був податковий кредит і які не використані в госпдіяльності п. 184.7 ПКУ.

Якщо ви просто «заморозите» діяльність і не ліквідовуватимете підприємство, ПДВ-реєстрацію можуть анулювати примусово за відсутності операцій протягом 12 місяців пп. «г» п. 184.7 ПКУ. У такому разі також виникають компенсуючі зобов’язання на залишки активів, як при добровільному анулюванні.

4. Облік і звітність, якщо юрособа не ліквідується

Якщо рішення про ліквідацію не приймається:

• ви зобов’язані далі вести бухоблік і подавати податкову звітність за всіма податками, де юрособа є платником (податок на прибуток, ПДВ, плата за землю тощо) Податковий кодекс України;
• декларації можуть бути нульовими, але за несвоєчасне подання передбачені штрафи п. 120.1 ПКУ;
• земельний податок продовжує нараховуватись, поки у вас є право власності або користування ділянкою, незалежно від того, чи здаєте ви її в оренду Податковий кодекс України;
• працівників можна звільнити за відповідними підставами КЗпП, але навіть без працівників облік і звітність залишаються обов’язковими, доки юрособа існує.

5. Облік і звітність при ліквідації

При добровільній ліквідації порядок дій загалом такий:

1. Прийняти рішення про ліквідацію, визначити ліквідатора і строк подання вимог кредиторами (2–6 місяців) ст. 105 ЦКУ.
2. Подати рішення держреєстратору для внесення запису до ЄДР про стан припинення від 15.05.2003 №755-IV.
3. Ліквідаційна комісія:
   • проводить інвентаризацію майна і зобов’язань;
   • формує проміжний ліквідаційний баланс;
   • здійснює розрахунки з кредиторами, у т.ч. щодо податків Податковий кодекс України.
4. Початок ліквідації є підставою для документальної позапланової перевірки податковим органом пп. 78.1.7 Податкового кодексу України.
5. Подати ліквідаційні декларації:
   • з податку на прибуток за період до дати внесення запису про припинення (з позначкою «ліквідаційна»);
   • з ПДВ до дати анулювання, нарахувати компенсуючі зобов’язання за п. 184.7 ПКУ п. 184.7 ПКУ;
   • з плати за землю – до місяця, у якому припинено право на ділянку або юрособу.
6. Після розрахунків і перевірок скласти остаточний ліквідаційний баланс, де активи і зобов’язання дорівнюють нулю ст. 97 Податковий кодекс України.
7. Передати документи тривалого зберігання до архіву, отримати довідку.
8. Подати держреєстратору заяву і довідку архіву для держреєстрації припинення від 15.05.2003 №755-IV.

Після внесення запису до ЄДР юрособа вважається припиненою ст. 104 ЦКУ, облік і звітність більше не ведуться, ПДВ-реєстрація анулюється на дату припинення п. 184.2 ПКУ.

Алгоритм дій

1. Визначитись зі стратегією:
   • якщо планів на відновлення діяльності немає – доцільно ініціювати добровільну ліквідацію;
   • якщо є шанс на нові орендарі чи іншу діяльність – залишити юрособу, але забезпечити регулярну подачу нульової звітності і сплату земельного податку.
2. Якщо обираєте ліквідацію:
   1. підготуйте і прийміть рішення учасників про припинення і створення ліквідаційної комісії (ліквідатора) із зазначенням строк