Проблеми мобілізованого ФОП: звітність, штрафи та пільги

Мобілізованому ФОП 3 групи не обов’язково закриватися, за період служби він звільнений від сплати ЄП, ПДФО, ВЗ та ЄСВ «за себе» і від подання декларацій, а штрафи за неподання звітності та несплату податків за час мобілізації не застосовуються за умови дотримання спеціального порядку. Продовжувати діяльність дозволено, але слід врахувати антикорупційні обмеження для військових посадових осіб.

Обґрунтування

1. Чи потрібно припиняти ФОП

Законом не встановлено обов’язку ліквідувати ФОП у разі мобілізації. У матеріалах прямо зазначено, що мобілізований підприємець може залишатися зареєстрованим як ФОП і питання лише в тому, чи може він отримувати дохід під час служби. Отже, подавати на припинення ФОП не обов’язково, це лише право, а не обов’язок.

2. Пільги зі сплати податків і звітності

Для мобілізованих ФОП встановлено спеціальну пільгу. Самозайняті особи – ФОП на єдиному податку і на загальній системі, призвані під час мобілізації або за контрактом, на весь період служби звільняються від нарахування, сплати та подання звітності з ПДФО, єдиного податку і військового збору за період мобілізації, незалежно від наявності найманих працівників чи отримання доходу. Пільга діє з першого числа місяця мобілізації (але не раніше 24.02.2022) до останнього дня місяця демобілізації. Це випливає з абз. першого п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

По ЄСВ: ФОП, мобілізовані на військову службу, звільняються від виконання обов’язків зі сплати ЄСВ «за себе» на весь період служби, оскільки внесок за них сплачує держава як за військовослужбовців. Це передбачено п. 9-2 розд. VIII Закону №2464. Для ФОПа без найманих працівників пільга діє весь період мобілізації.

3. Що зі звітністю та штрафами

Для ФОП 3 групи податкова офіційно роз’яснила, що на період мобілізації ФОП звільняється від подання декларацій з єдиного податку та відображення доходу, отриманого під час служби, а податкові обов’язки за період до мобілізації можна виконати після демобілізації в спеціально подовжені строки. У консультаціях ДПС зазначено, що декларації подаються після демобілізації протягом 150 календарних днів, а суми податків за «довоєнні» чи «домобілізаційні» періоди можна сплатити протягом 180 днів, причому штрафи та пеня за цей період не застосовуються, якщо строки дотримати.

Нормами щодо мобілізованих ФОП встановлено, що звільнення від податків і подання звітності діє автоматично на підставі даних з Єдиного держреєстру призовників. Якщо дані до ДПС не надійшли, ФОП має право подати заяву з копією військового документа, щоб податкові органи застосували пільгу. На практиці ДПС рекомендує направити таку заяву через електронний кабінет.

Отже, якщо ФОП не може вчасно подавати звітність і сплачувати податки саме через мобілізацію, за наявності пільги штрафи за період служби не застосовуються, а раніше нараховані зобов’язання і штрафи підлягають скасуванню або коригуванню (через уточнюючі декларації).

4. Чи може мобілізований ФОП продовжувати діяльність і отримувати дохід

Питання тут не податкове, а антикорупційне. Закон «Про запобігання корупції» забороняє займатися підприємницькою діяльністю військовим посадовим особам ЗСУ та інших військових формувань, але не забороняє цього для військовослужбовців, які не є посадовими особами. Це випливає з положень Закону про запобігання корупції, де встановлено заборону для військових посадових осіб, а не для всіх військових.

У профільних роз’ясненнях уточнюється, що військовими посадовими особами є командири та інші начальники, які мають організаційно-розпорядчі чи адмінгосподарські повноваження. Якщо мобілізований ФОП має саме таку керівну посаду, він не може під час служби займатися підприємництвом, інакше це є порушенням антикорупційних норм, що тягне адміністративну відповідальність (штраф і конфіскація доходу). Якщо ж ФОП служить як «рядовий» (стрілець, механік тощо) без керівної посади, отримувати підприємницькі доходи він може.

Важливо також, що пільги з ЄП, ВЗ та ЄСВ застосовуються незалежно від того, чи отримує мобілізований ФОП дохід під час служби чи ні. Це прямо випливає з підходу ДПС у роз’ясненнях до п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України і п. 9-2 розд. VIII Закону №2464.

5. Які ризики і що зробити практично

Основні ризики для мобілізованого ФОП 3 групи без працівників:

• Ризик «формальних» боргів і штрафів у ДПС, якщо система не бачить статус мобілізованого. Це знімається поданням заяви з копією військових документів і, за потреби, подальшими уточнюючими деклараціями.
• Ризик порушення антикорупційного законодавства, якщо ФОП має статус військової посадової особи і продовжує отримувати підприємницькі доходи.
• Ризик перевищення ліміту доходу 3 групи: навіть якщо звітність і податки за період служби не подаються і не сплачуються, ДПС у своїх листах наголошує, що платник єдиного податку повинен контролювати граничний обсяг доходу, і перевищення може призвести до примусового переходу на загальну систему після служби.

Підсумовуючи, мобілізований ФОП 3 групи без працівників:

• може не закривати ФОП;
• не сплачує ЄП, ПДФО, ВЗ та ЄСВ «за себе» за період служби і не подає декларацій за цей період;
• має право після демобілізації у подовжені строки подати декларації і сплатити податки тільки за періоди до мобілізації без штрафів;
• може продовжувати діяльність, якщо не є військовою посадовою особою і не порушує антикорупційні заборони.

Фінальне речення: таким чином, основні проблеми для мобілізованого ФОП пов’язані не зі штрафами за податки, а з правильним оформленням пільг та дотриманням антикорупційних обмежень, закривати ФОП через мобілізацію закон не вимагає.