Вплив кредитних відсотків на прибуток ТОВ та податкові різниці

У бухобліку у витрати включаєте всі 40 000 грн нарахованих відсотків, 16 000 грн компенсації визнаєте доходом як цільове фінансування, а податок на прибуток визначаєте за бухфінрезультатом без спеціальних різниць щодо цієї програми. Дата доходу та проводки залежать від облікової політики: або дохід визнається одночасно з витратами, або на дату підтвердження / фактичного отримання компенсації.

Обґрунтування

Витрати. Відсотки за кредитом за програмою «5-7-9» обліковують за повною (базовою) ставкою, тобто у витрати входить уся сума нарахованих відсотків, незалежно від того, хто їх фактично сплачує та чи є затримки компенсації від держави. Це відповідає принципу нарахування та підходам до обліку фінансових витрат.

Дохід від компенсації. Компенсація процентів від держави розглядається як цільове фінансування. На практиці застосовують два підходи до дати визнання доходу за цільовим фінансуванням. Перший ґрунтується на нормі, що отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, які воно покриває, тобто дохід нараховують одночасно з витратами на відсотки. п. 17 НПСБО 15

Другий підхід. Інший підхід ґрунтується на правилі, що цільове фінансування не визнається доходом доти, поки немає підтвердження, що воно буде отримане та що підприємство виконає умови щодо такого фінансування, тоді дохід визнають на дату підтвердження банком або фактичного надходження компенсації. п. 16 НПСБО 15

Облікова політика. Обидва підходи до дати доходу допустимі, але обраний варіант обов’язково потрібно закріпити в обліковій політиці і далі застосовувати послідовно. Це знімає претензії щодо різних періодів визнання витрат і доходів та обґрунтовує позицію перед податковими органами.

Бухгалтерські проведення. Нараховані повні відсотки: Дт 951 Кт 684 – 40 000 грн. Сплачена частина за рахунок ТОВ: Дт 684 Кт 311 – 10 000 грн. Сплата 16 000 грн банку за рахунок державної програми відображається як погашення зобов’язання перед банком і одночасне визнання цільового фінансування. Типова схема: Дт 684 Кт 482 – 16 000 грн (відображено, що заборгованість по відсотках погашена за рахунок фінансування) та Дт 482 Кт 718 – 16 000 грн (визнання доходу від цільового фінансування) на дату, визначену вашою обліковою політикою. Непогашені 14 000 грн залишаються на Кт 684 до з’ясування, чи буде ця сума компенсована або підлягатиме сплаті ТОВ.

Податкові різниці. Спеціальних різниць щодо програм «5-7-9» для податку на прибуток не встановлено, тому база оподаткування визначається за бухгалтерським фінансовим результатом з урахуванням загальних різниць (амортизація, резерви тощо). Операції з відсотками та компенсацією за цією програмою не створюють окремих коригувань за Податковим кодексом, якщо не застосовуються інші спеціальні норми.

Алгоритм дій

1. Нарахувати відсотки за місяць у повній сумі 40 000 грн: Дт 951 Кт 684 – 40 000 грн.
2. Відобразити сплату ТОВ 10 000 грн: Дт 684 Кт 311 – 10 000 грн.
3. Зафіксувати компенсацію 16 000 грн:
   • якщо обрана модель «на дату підтвердження / надходження» – у момент, коли банк або Фонд підтвердив компенсацію:
   Дт 684 Кт 482 – 16 000 грн (погашення відсотків за рахунок фінансування);
   Дт 482 Кт 718 – 16 000 грн (дохід).
   • якщо обрана модель «одночасно з витратами» – ті самі проводки на дату нарахування відсотків.
4. Залишок 14 000 грн тримати на Кт 684 як зобов’язання до моменту, коли стане відомо, чи буде воно компенсоване або сплачене ТОВ, і вже тоді відображати відповідні рухи без додаткових витрат чи доходів, окрім вже нарахованих 40 000 грн.
5. Для податку на прибуток брати фінрезультат за бухобліком, не вводячи окремих коригувань саме через компенсацію відсотків за програмою.

Підсумково: у витрати йдуть усі 40 000 грн, 16 000 грн є доходом як цільове фінансування на дату, визначену вашою обліковою політикою, а спеціальні податкові різниці для цієї програми не застосовуються.