Коригування податкової накладної при зміні отримувача і пільги

1. Коригування ставки ПДВ (з пільгової 0% або «Без ПДВ» на 20%) у зв'язку зі зміною отримувача та умов договору здійснюється шляхом складання двох документів датою фактичного постачання товарів (нової податкової події): зменшуючого розрахунку коригування (РК) з кодом причини «103» на обнулення авансової ПН та нової податкової накладної (ПН) з нарахуванням ПДВ за ставкою 20%.

Саме по собі підписання специфікації чи додаткової угоди про зміну отримувача та умов оподаткування не є податковою подією в розумінні п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528. Податківці наполягають, що укладення додаткової угоди без фактичного руху коштів чи відвантаження товарів не створює підстав для складання РК.

Оскільки змінюється суть операції (товар постачається іншому суб'єкту господарювання та втрачається пільга), на дату фактичного відвантаження товару новому отримувачу (або на дату доплати) виникає нова ПДВ-подія.

У разі зміни пільгового режиму оподаткування на загальний (20%) не можна застосувати звичайний РК із кодом «104» для заміни ставок в межах однієї накладної. Податкові органи вимагають повного обнулення старої ПН та виписки нової.

ТОбто, датою фактичного відвантаження товару (або отримання доплати) складіть зменшуючий РК до початкової «пільгової» ПН. У графі 2.1 зазначте код причини «103» (Повернення товару або авансових платежів) для повного виведення показників авансової ПН в «0». Усі кількісні показники (графа 7) та обсяги (графа 13) зазначаються зі знаком «−». Оскільки початкова ПН була без ПДВ, цей зменшуючий РК реєструє постачальник (продавець).

Тією ж датою (датою нової події — відвантаження нового товару) складіть нову податкову накладну на нового отримувача із застосуванням ставки ПДВ 20%.

Якщо сума отриманого авансу становила 120 000 грн (була без ПДВ за пільгою), то при нарахуванні ПДВ за ставкою 20% на цю ж суму база та податок розподіляються або донараховуються залежно від умов специфікації:

Варіант А (якщо 120 000 грн стає сумою з ПДВ):
База оподаткування = 120 000 / 1.2 = 100 000 грн
ПДВ 20% = 100 000 × 20% = 20 000 грн
Варіант Б (якщо ПДВ 20% нараховується зверху):
База оподаткування = 120 000 грн
ПДВ 20% = 120 000 × 20% = 24 000 грн
Загальна сума до сплати за новою ПН = 120 000 + 24 000 = 144 000 грн.

2. Коригування номенклатури у межах отриманого авансу
Якщо змінюється лише номенклатура товарів у межах раніше отриманого авансу (без зміни покупця та ставки податку), то РК складається на дату фактичного відвантаження (постачання) товарів нової номенклатури, а не на дату підписання специфікації.

Складається один «нульовий» РК із кодом причини коригування «104» (Зміна номенклатури) в усіх рядках та однаковим порядковим номером групи коригування у графі 2.2:

Перший рядок (на мінус): повністю анулює (сторнує) рядок зі старою номенклатурою з ПН. Графа 7 (кількість) заповнюється зі знаком «−», графа 8 (ціна) — без знака, графи 9 та 10 (коригування вартості) залишаються порожніми.
Наступні рядки (на плюс): додають нові товарні позиції з новими порядковими номерами рядків, яких не було в оригінальній ПН (наприклад, якщо в ПН було 3 рядки, новим позиціям присвоюють номери рядків «4», «5» тощо у графі 1.2 РК). Кількість (графа 7) та ціна (графа 8) зазначаються з додатними значеннями.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2