Перерахування коштів з трьох рахунків: питання щодо ПДВ та податкового кредиту

Інститут не має права складати три податкові накладні на одну оплату, здійснену одним платежем, тому при перевірці існує високий ризик невизнання податкового кредиту за такими накладними як такими, що не відповідають первинним документам. Оплату однією сумою потрібно оформити однією податковою накладною з деталізацією послуг у рядках.

Обґрунтування

Податкова накладна складається на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс) або на кожне повне/часткове постачання. Це прямо випливає з вимоги, що ПН складають на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата на рахунок у банку чи небанківському надавачу платіжних послуг. Податковий кодекс України

Податкова консультація податкової служби прямо забороняє множинні ПН на одну оплату. У консультації зазначено, що складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів/послуг однією сумою або при одноразовій поставці не відповідає нормам ПКУ і не дає можливості ідентифікувати операції, тому покупець не має підстав для податкового кредиту за такими ПН. Податкова консультація (ЗІР)

Податковий кредит формується на підставі належних ПН і первинних документів, які мають відповідати одне одному. Податковий кредит визначається виходячи з договірної вартості і датою податкового кредиту є дата оплати або отримання послуг, але показники звітності мають ґрунтуватися на первинних документах, а не на штучно поділених ПН, які не відповідають одному платіжному дорученню. Податковий кодекс України

Якщо оплата за три рахунки здійснена одним платіжним дорученням, ПН слід скласти одну з трьома рядками номенклатури. Поділ однієї суми оплати на три ПН суперечить підходу податкової служби і створює ризик зняття податкового кредиту під час перевірки. Податкова консультація (ЗІР)

Алгоритм дій

1. Зверніться до інституту до реєстрації ПН. Попросіть скласти одну податкову накладну на загальну суму платежу з окремими рядками по кожному рахунку і послузі.
2. Якщо три ПН уже зареєстровано. Попросіть постачальника:
   1. скласти розрахунки коригування до «неправильних» трьох ПН з обнуленням сум
   2. скласти і зареєструвати одну «правильну» ПН на всю суму оплати.
3. Для мінімізації ризиків податкового кредиту. Не включайте до податкового кредиту ПДВ за трьома ПН до моменту виправлення ситуації і появи однієї коректної ПН.

Ризики / нюанси

Якщо залишити три ПН без виправлення, при документальній перевірці податковий кредит за ними можуть зняти саме через невідповідність ПН одному платіжному дорученню та позицію податкової в консультації. Податкова консультація (ЗІР)

Якщо інститут відмовиться виправляти, формально право на податковий кредит буде під сумнівом, і з погляду безпеки краще не відображати кредит за такими накладними або бути готовими до його донарахування та спору.