Виправлення помилки в ПДВ: РК чи нова ПН з уточненням

У вашій ситуації сумова помилка в ПН виправляється не РК зі зміною ціни, а обнуленням помилкової ПН РК з кодом 103 і складанням нової правильної ПН датою першої події, з подальшим уточненням декларації за травень та врахуванням штрафів за прострочену реєстрацію.

Обґрунтування

Сумова помилка означає, що через неправильну ціну змінена загальна сума постачання і ПДВ. Такі помилки не відносяться до звичайного коригування суми компенсації (повернення товару, знижка, допоставка тощо). Це саме помилка у первинному документі і ПН, яка формально робить ПН «неправильною» за сумою.

Для сумових помилок податкова практика виходить з того, що операцію неможливо коректно ідентифікувати. Тому застосовують підхід «анулювати неправильну ПН і виписати нову», а не «мінус/плюс» через звичайний РК із кодом «зміна ціни». Саме такий підхід рекомендують і податкові органи у своїх роз’ясненнях, коли помилка тільки в ціні, але змінює загальну суму зобов’язань.

РК з кодом 101 («зміна ціни») застосовують там, де зміна ціни відображає реальну зміну суми компенсації між сторонами (знижка, донарахування тощо) і відповідає вимогам пункту 192.1 Податкового кодексу України щодо коригування суми компенсації. У вашому випадку метою є не зміна домовленої ціни, а усунення помилки в уже складеній ПН, тому такий РК буде юридично слабшим варіантом.

РК з кодом 103 («повернення товару або авансових платежів») фактично використовується як інструмент обнулення помилкової ПН. При цьому:

1. У РК повторюють показники ПН, але всі кількісні, вартісні та сумові графи виводять «в мінус» так, щоб загальна сума постачання і ПДВ стали нуль.
2. Датою РК буде дата виявлення помилки (у вашому випадку 30.06).
3. Після реєстрації РК складається нова правильна ПН датою 01.05 (датою акту, тобто першої події) на правильну суму.

Через те що нова ПН буде зареєстрована з порушенням граничного строку, до вас можуть застосувати штраф за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної за статтею 1201 Податкового кодексу України, залежно від кількості днів прострочення та суми ПДВ у такій ПН. Податковий кодекс України

У податковій звітності з ПДВ за травень:

1. Помилкова ПН вже потрапила до декларації за травень.
2. Після обнулення ПН і складання нової правильної ПН за той самий період зміниться сума податкових зобов’язань.
3. Це означає, що потрібно подати уточнюючий розрахунок до декларації за травень, щоб:
   • вилучити суму за помилковою ПН;
   • відобразити суму за правильною ПН.

Таким чином, юридично коректний і безпечний варіант для сумової помилки на 50,00 грн:

• РК з кодом 103 для повного обнулення помилкової ПН датою виявлення помилки;
• нова ПН з правильною сумою датою 01.05;
• уточнюючий розрахунок до декларації за травень з урахуванням правильної ПН;
• готовність до штрафу за несвоєчасну реєстрацію нової ПН згідно зі статтею 1201 Податкового кодексу України. Податковий кодекс України

Підсумовуючи, виправлення через РК 103 + нову ПН і УР за травень відповідає підходу контролюючих органів до сумових помилок і дає найбільш стійку позицію при перевірці.