Облік витрат на продовження спеціального дозволу: капіталізація чи витрати

Витрати на ОВД за МСФЗ доцільно капіталізувати як частину собівартості права користування надрами (нематеріального активу) за умови, що продовження спецдозволу є ймовірним і ці витрати прямо з ним пов’язані, а не списувати одразу на витрати періоду.

Обґрунтування

МСФЗ 6 дозволяє визнавати активами витрати, безпосередньо пов’язані з отриманням прав на розвідку та оцінку запасів корисних копалин, зокрема придбання прав на розвідування і діяльність у зв’язку з оцінкою технічної можливості та комерційної доцільності видобування. Такі витрати включаються до собівартості активів розвідки та оцінки, якщо вони пов’язані з пошуком конкретних запасів і забезпечують майбутні економічні вигоди МСФЗ 6 «Розвідка та оцінка запасів корисних корисних копалин».

У вашій ситуації послуги з ОВД є обов’язковою умовою продовження чинного спецдозволу на видобування і, відповідно, продовжують строк отримання економічних вигод від права користування надрами. За логікою МСФЗ це відповідає капіталізації як частини собівартості нематеріального активу, а не витратам періоду, за умови високої ймовірності подовження дозволу.

Якщо надалі компетентний орган відмовить у продовженні спецдозволу, раніше накопичені капіталізовані витрати слід буде визнати витратами (збитком) періоду, оскільки вони не призвели до створення або продовження корисного активу. У такому разі компанія повинна відобразити зменшення корисності або списання активу відповідно до підходів МСФЗ до зменшення корисності активів.

Підсумовуючи, за МСФЗ витрати на ОВД логічно обліковувати як капітальні інвестиції у право користування надрами з подальшим включенням до вартості нематеріального активу при фактичному продовженні спеціального дозволу.