Облік та оподаткування витрат на лікування працівників підприємства

1) Оплата лікування працівника безпосередньо медичному закладу

(пп. 165.1.19 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3741)

В обліку фінансування лікування чи обстеження працівника шляхом перерахування коштів на рахунок медзакладу на підставі договору відображають так:

• Дт 949 (або 91, 92, 93) Кт 685 — нараховано вартість медичних послуг для працівника;


• Дт 685 Кт 311 — перераховано кошти медичному закладу за виставленим рахунком.
  ПДФО та ВЗ

Звільняється від оподаткування сума, яку роботодавець спрямовує на лікування та медичне обслуговування працівника, за наявності відповідних підтвердних документів (на підставі пп. 165.1.19 ПКУ). Законодавчих обмежень щодо суми немає.

Працівник пише заяву з проханням оплатити вартість лікування (обстеження) приватній клініці. На підставі заяви видається наказ керівника. Роботодавець укладає договір безпосередньо з медичним закладом і за виставленим рахунком перераховує кошти на його поточний рахунок. Факт надання послуг підтверджується актом від медичного закладу та медичним висновком (довідкою/направленням).

Оплачена вартість послуг, перерахована безпосередньо закладу охорони здоров'я, не включається до оподатковуваного доходу працівника (а також членів його сім'ї першого ступеня споріднення) на підставі пп. 165.1.19 ПКУ.

У додатку 4ДФ ця сума вказується з ознакою доходу «143». Розмір виплати відображається у графах 3 та 3а, а графи 4, 4а, 5 та 5а не заповнюються.

ЄСВ. На суму витрат роботодавця на оплату послуг з лікування працівників, наданих закладами охорони здоров'я, ЄСВ не нараховується на підставі п. 11 розд. ІІ Переліку № 1170.

2) Необов'язковий медичний огляд (обстеження)

Підприємство може встановити за власною ініціативою медичні огляди або чек-апи для працівників, які не є обов'язковими за законом. Такі виплати закріплюють у колективному договорі (або за його відсутності — у трудовому договорі чи окремим наказом керівника).

Щодо оподаткування позиція ДПС однозначна (зокрема, в ІПК від 20.12.2017 р. № 3060/6/99-99-13-02-03-15/ІПК): навіть якщо медичний огляд передбачений колективним договором підприємства, але він не є обов'язковим згідно із законодавством України, його вартість визнається додатковим благом працівника на підставі пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ.

• ПДФО. Оскільки дохід надається у негрошовій формі (роботодавець оплачує послугу закладу охорони здоров'я), база оподаткування ПДФО визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта згідно з п. 164.5 ПКУ (при ставці ПДФО 18% коефіцієнт становить 1,219512).


• Військовий збір 5% розраховується без застосування натурального коефіцієнта.

Оскільки дохід є негрошовим, суми ПДФО та ВЗ утримуються за рахунок будь-якого грошового доходу працівника (переважно — із заробітної плати) за відповідний місяць.

Додаток 4ДФ

Дохід відображається з ознакою доходу «126» (додаткове благо).

ЄСВ не нараховується. Витрати на проведення медичного огляду (включаючи необов'язкові за ініціативою роботодавця) не входять до фонду оплати праці відповідно до п. 3.30 Інструкції Держкомстату № 5 та пунктів 10, 13 розд. ІІ Переліку № 1170.

3) Обов’язковий медичний (профілактичний) огляд

ПДФО та Військовий збір

Згідно з пп. 165.1.19 ПКУ, до оподатковуваного доходу працівника не включаються витрати роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівника відповідно до Закону України «Про захист населення від інфекційних хвороб» № 1645-III, а також на обов'язкові попередні та періодичні огляди згідно зі ст. 169 КЗпП та ст. 17 Закону «Про охорону праці» (за умови наявності підтвердних документів: договору з медзакладом, акта виконаних послуг, списків працівників).

Ця позиція підтверджена ДПС (ЗІР, категорія 103.04 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40861): кошти, витрачені роботодавцем на обов’язковий попередній (до прийняття на роботу) або періодичний медичний огляд особи, чия професія підпадає під дію чинного законодавства про обов'язкові огляди, не є об'єктом оподаткування ПДФО.

На підставі пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ такі доходи також звільняються від оподаткування військовим збором.

Додаток 4ДФ

Вартість обов'язкового медогляду зазначається з ознакою доходу «143». Графи нарахування та утримання податків (ПДФО та ВЗ) залишаються пустими.

ЄСВ не нараховується. Витрати на організацію та проведення обов'язкових медичних оглядів працівників здійснюються за рахунок роботодавця і не включаються до фонду оплати праці (п. 3.30 Інструкції № 5).

Докладно про допомогу на лікування у матеріалі:
https://7eminar.ua/news/674-materialna-dopomoga-pracivnikam-novii-rozraxunok-obmezennya-ta-top-10-zrazkiv#dopomoha-na-likuvannya-i-medychne-obsluhovuvannya

Раді допомогти, звертайтесь ще!