Правильне відображення витрат на ремонти та закупівлі у бухобліку

Порядок бухгалтерського та податкового обліку таких витрат залежить від характеру виконаних робіт (поточний ремонт або поліпшення орендованого приміщення) та від вартості придбаного торговельного обладнання. Поточні ремонти визнаються витратами періоду, поліпшення орендованих об’єктів обліковуються як окремий необоротний актив на субрахунку 117, а торговельне обладнання — як основні засоби або МНМА залежно від його вартості та строку використання.

Класифікація робіт як поточного ремонту або поліпшення здійснюється підприємством на підставі рішення керівника відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text.

Якщо виконані роботи спрямовані лише на підтримання орендованих приміщень у придатному для використання стані та не приводять до збільшення майбутніх економічних вигід від їх використання, такі витрати відповідно до п. 15 НП(С)БО 7 включаються до складу витрат звітного періоду.

Проведення:

Придбання будівельних матеріалів — Дт 201 – Кт 631
Списання будівельних матеріалів та відображення послуг підрядників для власних магазинів — Дт 93 – Кт 201, 631
Списання витрат щодо приміщень, які передаються у суборенду — Дт 903 – Кт 201, 631 (якщо дохід відображається на рахунку 703) або Дт 949 – Кт 201, 631 (якщо дохід від суборенди обліковується на субрахунку 713)
Оплата постачальникам і підрядникам — Дт 631 – Кт 311

Для цілей податку на прибуток витрати на поточний ремонт враховуються за правилами бухгалтерського обліку, оскільки Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не встановлює окремих податкових різниць щодо таких витрат.

Право на податковий кредит з ПДВ виникає на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних відповідно до п. 198.3 Податкового кодексу України. Оскільки орендовані приміщення використовуються у господарській діяльності, пов’язаній з оподатковуваними операціями (роздрібна торгівля та суборенда з ПДВ), компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 Податкового кодексу України не нараховуються.

Якщо ремонтно-будівельні роботи призводять до реконструкції, модернізації або іншого поліпшення орендованого приміщення, проведення таких поліпшень потребує згоди орендодавця відповідно до ст. 778 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

Відповідно до п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 14 «Оренда» витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди відображаються як капітальні інвестиції з подальшим зарахуванням до складу інших необоротних матеріальних активів.

Проведення:

Накопичення витрат на матеріали та роботи підрядників — Дт 153 – Кт 201, 631
Введення об’єкта поліпшення в експлуатацію — Дт 117 – Кт 153
Нарахування амортизації для власних магазинів — Дт 93 – Кт 132
Нарахування амортизації щодо площ, які передаються у суборенду — Дт 903 – Кт 132 або Дт 949 – Кт 132 залежно від порядку обліку доходів від суборенди

Якщо ТОВ застосовує коригування фінансового результату відповідно до розд. ІІІ Податкового кодексу України, об’єкт поліпшення орендованого майна, який обліковується на субрахунку 117, для податкової амортизації належить до групи 9 «Інші основні засоби» з мінімально допустимим строком амортизації 12 років згідно з пп. 138.3.3 Податкового кодексу України. У такому разі застосовуються різниці, передбачені п. 138.1 та 138.2 Податкового кодексу України. Якщо підприємство не застосовує податкові різниці, амортизація враховується за правилами бухгалтерського обліку.

Облік торговельного обладнання залежить від його вартості та строку корисного використання. Активи зі строком використання понад один рік та вартістю понад 20 000 грн без ПДВ є основними засобами відповідно до пп. 14.1.138 Податкового кодексу України.

Проведення:

Придбання обладнання — Дт 152 – Кт 631
Введення обладнання в експлуатацію — Дт 104 або Дт 106 – Кт 152
Нарахування амортизації — Дт 93 – Кт 131

Для платників, які застосовують податкові різниці, таке обладнання належить до відповідної групи основних засобів згідно з пп. 138.3.3 Податкового кодексу України, а амортизаційні різниці визначаються за п. 138.1 та 138.2 Податкового кодексу України.

Якщо вартість обладнання не перевищує 20 000 грн без ПДВ, а строк його використання більше одного року, воно може обліковуватися як малоцінний необоротний матеріальний актив.

Проведення:

Придбання МНМА — Дт 153 – Кт 631
Введення в експлуатацію — Дт 112 – Кт 153
Нарахування амортизації — Дт 93 – Кт 132

Оскільки МНМА вартістю до 20 000 грн не належать до основних засобів у розумінні пп. 14.1.138 Податкового кодексу України, різниці за ст. 138 Податкового кодексу України щодо них не застосовуються.

Усі витрати повинні бути підтверджені первинними документами відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text. Такими документами можуть бути договори підряду, акти виконаних робіт, видаткові накладні на матеріали, документи щодо введення в експлуатацію необоротних активів та інші первинні документи, що містять обов’язкові реквізити.

Раді допомогти, звертайтесь ще!