Облік річного пакету Google Workspace: рахунок 93 чи інший

Ні, віднести всю вартість річного пакета Google Workspace Business Starter одразу на рахунок 93 недоцільно. Існують два можливі підходи: безпечний фіскальний — облік як нематеріального активу відповідно до позиції ДПС, та методологічний бухгалтерський — облік як витрат майбутніх періодів через рахунок 39.

ДПС займає фіскальний підхід і наполягає на тому, що строкові ліцензії на програмне забезпечення (наприклад, «M.E.Doc», Google Workspace) та електронні ключі слід розглядати як нематеріальні активи.

Перший варіант — безпечний фіскальний підхід (позиція ДПС — облік як НМА).

У разі якщо підприємство вирішує дотримуватися позиції контролюючих органів для мінімізації можливих спорів під час перевірок, річний пакет доступу до програмного забезпечення обліковується як нематеріальний актив.

При цьому доступ до програмного забезпечення контролюючі органи відносять до групи 5 нематеріальних активів — «авторське право та суміжні з ним права» (крім роялті), а електронні ключі та сертифікати — до групи 6 «інші нематеріальні активи». Див. ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41632

Відповідно до пп. 138.3.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text для групи 5 нематеріальних активів установлено мінімально допустимий строк податкової амортизації — не менше 2 років. Це правило застосовується навіть у випадку, коли строк використання за договором або ліцензією становить лише 1 рік.

Для підприємств, які застосовують податкові різниці (високодохідних платників або малодохідників, які добровільно прийняли рішення про застосування різниць), виникає різниця між бухгалтерською та податковою амортизацією.

У бухгалтерському обліку амортизація нараховується виходячи з фактичного строку використання — 12 місяців:

992 676,68 грн / 12 місяців = 82 723,06 грн на місяць.

У податковому обліку мінімальний строк становить 24 місяці:

992 676,68 грн / 24 місяці = 41 361,53 грн на місяць.

У результаті щомісяця фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської амортизації — 82 723,06 грн та зменшується на суму податкової амортизації — 41 361,53 грн. Різниця у розмірі 41 361,53 грн тимчасово збільшує податкове навантаження та буде нівельована протягом другого року податкової амортизації.

Другий варіант — методологічний бухгалтерський підхід (облік через рахунок 39).

Цей підхід базується на вимогах НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0750-99, відповідно до пункту 4 якого нематеріальний актив є необоротним активом. Необоротні активи у фінансовій звітності відображаються у розділі I Балансу, тобто до них належать активи зі строком корисного використання більше одного року або одного операційного циклу. Річний пакет Google Workspace діє 365 днів, тому він не відповідає ознакам необоротного активу.

Фактично підприємство придбаває право доступу до хмарного сервісу на визначений строк, тобто отримує послугу, яка споживається протягом 12 місяців. Тому сплачена сума може обліковуватися як витрати майбутніх періодів.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 для таких операцій використовується рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів».

Проведення:

Отримано доступ до річного пакета Google Workspace — Дт 39 – Кт 631 — 992 676,68 грн

Щомісячне списання вартості протягом 12 місяців на витрати — Дт 93 (або Дт 92 залежно від напряму використання) – Кт 39 — 82 723,06 грн

Перевагою такого підходу є відсутність податкових різниць за статтею 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, оскільки об’єкт не визнається нематеріальним активом і не підлягає амортизації як НМА. Уся сума потрапляє до витрат протягом фактичного періоду користування сервісом.

Якщо підприємство є малодохідним платником податку на прибуток (дохід до 40 млн грн) і не застосовує податкові різниці, воно може використовувати облік через рахунок 39. Навіть якщо контролюючий орган наполягатиме на класифікації такого доступу як нематеріального активу, об’єкт оподаткування визначається на підставі правил бухгалтерського обліку. (при використанні протягом 1 року як НМА, чи списання витрат майбутніз періодів протягом 1 року - дасть однаковий фінрезультат)

Якщо підприємство є високодохідним платником податку на прибуток, можливі два підходи. Якщо підприємство не бажає вступати у спір із ДПС під час перевірок, можна застосувати фіскальний варіант: обліковувати об’єкт як НМА на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи», установити в бухгалтерському обліку строк використання 1 рік, а для податкової амортизації застосовувати мінімальний строк 2 роки та здійснювати відповідні коригування фінансового результату.

Якщо підприємство готове відстоювати свою позицію, спираючись на норми НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0750-99 та тимчасовий характер права користування сервісом, можна застосовувати облік через рахунок 39 як витрати майбутніх періодів. Судова практика у подібних спорах нерідко підтримує платників податків, оскільки податкове законодавство не змінює сутність правил бухгалтерського обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!