Передача комунального майна: залишкова вартість як витрати підприємства

Ні, для комунального підприємства залишкова вартість майна, яке безоплатно передається за рішенням сесії обласної ради на баланс іншого комунального підприємства, не є витратами звітного періоду.

На відміну від комерційних компаній, які списують таку вартість на витрати (дебет субрахунку 976), комунальні підприємства списують залишкову вартість безпосередньо за рахунок власного капіталу.

Особливості відображення в обліку операцій з майном комунальної власності регулюються спеціальним нормативним актом — Положенням про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки та господарських організацій, які володіють та/або користуються об'єктами державної, комунальної власності, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 19.12.2006 № 1213 (далі — Положення № 1213).

Відповідно до п. 2 розд. III Положення № 1213, безоплатна передача комунальним підприємством окремого майна за рішенням органу місцевого самоврядування (обласної ради) відображається за кредитом рахунку 10 «Основні засоби» (або 11 «Інші необоротні матеріальні активи») на суму первісної вартості у кореспонденції з дебетом таких рахунків:

рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» — на суму накопиченого зносу;
рахунку 45 «Вилучений капітал» — на суму залишкової вартості, якщо власником прийнято рішення про зменшення статутного капіталу підприємства-передавача;
рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» — на суму залишкової вартості, якщо рішення про зменшення статутного капіталу не приймалося.
Бухгалтерські проведення будуть такими:

Варіант 1 (без зменшення статутного капіталу):

Дт 13 — Кт 10 — списано суму накопиченого зносу;
Дт 44 — Кт 10 — списано залишкову вартість майна;
Дт 44 — Кт 641/ПДВ — нараховано компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ (якщо майно придбавалося з ПДВ і передається з залишковою вартістю).
Варіант 2 (зі зменшенням статутного капіталу):

Дт 13 — Кт 10 — списано суму накопиченого зносу;
Дт 45 — Кт 10 — списано залишкову вартість майна;
Дт 45 — Кт 641/ПДВ — нараховано компенсуюче ПЗ з ПДВ;
Дт 40 — Кт 45 — зменшено статутний капітал підприємства на суму вилученого майна (після реєстрації змін до статуту).
В обох випадках рахунки класу 9 (витрати) не задіюються, тому фінансовий результат звітного періоду в бухгалтерському обліку не змінюється.

Оскільки операція не відображається на рахунках витрат, вона не впливає на бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування. Якщо підприємство є платником податку на прибуток і застосовує коригування, воно має здійснити «амортизаційні» коригування відповідно до Податкового кодексу України, ст. 138:

збільшити фінрезультат на залишкову вартість об'єкта за даними бухобліку;
зменшити фінрезультат на залишкову вартість цього ж об'єкта за даними податкового обліку.
ПДВ:

Безоплатна передача майна у комунальну власність або між двома комунальними підприємствами за рішенням місцевої ради звільняється від ПДВ згідно з Податковим кодексом України, пп. 197.1.16.
Водночас, оскільки майно з залишковою вартістю починає використовуватися в неоподатковуваній операції, підприємство-передавач (якщо воно є платником ПДВ і раніше формувало податковий кредит за цим майном) зобов'язане нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до Податкового кодексу України, п. 198.5 виходячи із залишкової вартості об'єкта на початок звітного місяця. Це компенсуюче ПЗ також списується за рахунок капіталу (Дт 44 або 45 — Кт 641).

Раді допомогти, звертайтесь ще!