Консультація з бухгалтерського обліку ліцензій програмного забезпечення контрагентам

Придбане програмне забезпечення, яке ТОВ доопрацьовує та надалі надає контрагентам за ліцензійними договорами, обліковується як нематеріальний актив. Витрати на його модернізацію збільшують первісну вартість такого активу, а доходи від надання ліцензій відображаються залежно від умов договору як дохід від реалізації послуг або як роялті.

Якщо підприємство придбаває програмне забезпечення для подальшого використання у власній діяльності або для надання права користування іншим особам без отримання виключних майнових авторських прав, такий об’єкт визнається нематеріальним активом відповідно до п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0750-99. Витрати на придбання програмного забезпечення спочатку накопичуються на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Проведення:

Придбання програмного забезпечення — Дт 154 – Кт 631.

У разі придбання права користування програмою такий об’єкт може обліковуватися на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи», а якщо отримані виключні майнові авторські права — на субрахунку 125 «Авторське право та суміжні з ним права» відповідно до п. 5 НП(С)БО 8. Після завершення формування первісної вартості та введення програмного забезпечення в експлуатацію здійснюється його зарахування до складу нематеріальних активів.

Введення програмного забезпечення в експлуатацію — Дт 127 (125) – Кт 154.

Витрати на доопрацювання програмного забезпечення, які забезпечують збільшення майбутніх економічних вигід від його використання (наприклад, створення нового функціоналу або інтеграцій), відповідно до п. 18 НП(С)БО 8 включаються до первісної вартості нематеріального активу.

Послуги сторонніх розробників з модернізації ПЗ — Дт 154 – Кт 631.

Нарахування заробітної плати та ЄСВ працівникам, залученим до розробки ПЗ — Дт 154 – Кт 661, 651.

Після завершення модернізації збільшення вартості нематеріального активу відображається проведенням:

Доопрацьоване програмне забезпечення введено в експлуатацію — Дт 127 (125) – Кт 154.

Якщо роботи пов’язані лише з виправленням помилок або підтриманням програмного забезпечення у робочому стані без збільшення очікуваних майбутніх економічних вигід, такі витрати визнаються витратами звітного періоду згідно з п. 18 НП(С)БО 8.

Витрати на підтримку або усунення помилок ПЗ — Дт 91-94,23 – Кт 631, 661, 651.

Амортизація нематеріального активу нараховується протягом строку його корисного використання за методом, визначеним підприємством, відповідно до п. 25–27 НП(С)БО 8. Якщо програмне забезпечення використовується для надання ліцензій клієнтам, сума амортизації включається до собівартості таких послуг.

Нарахування амортизації програмного забезпечення — Дт 23 – Кт 133.

Наприклад, якщо первісна вартість програмного забезпечення разом із капіталізованими витратами на доопрацювання становить 240 000 грн, а строк його корисного використання встановлено 24 місяці, щомісячна сума амортизації становитиме 10 000 грн.

Для резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах об’єкт оподаткування визначається відповідно до пп. 134.1.8 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text без застосування податкових різниць, пов’язаних із мінімально допустимими строками амортизації нематеріальних активів.

Порядок відображення доходу від надання ліцензій залежить від умов ліцензійного договору відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99.

Якщо ліцензія надається на визначений строк, наприклад на один рік, а плата отримується наперед, отримані кошти визнаються доходами майбутніх періодів із подальшим поступовим включенням до доходу протягом строку дії ліцензії.

Отримано оплату від контрагента — Дт 311 – Кт 361 (або 681).

Нараховано дохід майбутніх періодів за ліцензійним договором — Дт 361 – Кт 69.

Щомісячне визнання доходу — Дт 69 – Кт 703.

Списання собівартості наданих ліцензійних послуг — Дт 903 – Кт 23.

У разі надання безстрокової ліцензії або одноразового продажу примірника програмного забезпечення дохід визнається в періоді здійснення операції.

Визнано дохід від реалізації ліцензії — Дт 361 – Кт 703.

Списано собівартість реалізованих послуг — Дт 903 – Кт 23.

Для резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах доходи від звичайної господарської діяльності у вигляді надання ліцензій або реалізації програмного забезпечення не є об’єктом оподаткування податком на особливих умовах за ставкою 9 %, оскільки відповідно до пп. 135.2.1 Податкового кодексу України оподаткуванню підлягають лише операції, прирівняні до виведення капіталу.

Щодо ПДВ, якщо платіж відповідає визначенню роялті згідно з пп. 14.1.225 Податкового кодексу України, зокрема сплачується виключно за право користування програмним забезпеченням без передачі майнових прав на нього, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.6 Податкового кодексу України.

Якщо ж за умовами договору операція є постачанням програмного забезпечення або електронної послуги у розумінні пп. 14.1.185 Податкового кодексу України, вона оподатковується ПДВ за загальною ставкою 20 %.

Раді допомогти, звертайтесь ще!