Умови оподаткування при продажу корпоративних прав учасника

За наявності документів, що підтверджують внесок до статутного капіталу в сумі 100 000 грн, при продажу корпоративних прав за 5 000 грн ПДФО та військовий збір не сплачуються, оскільки інвестиційний прибуток відсутній. Водночас річну декларацію про майновий стан і доходи подати потрібно.

Відповідно до пп. 170.2.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text інвестиційний прибуток визначається як позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу інвестиційного активу, та документально підтвердженими витратами на його придбання. У випадку продажу частки за 5 000 грн при документально підтвердженій вартості її придбання або внеску до статутного капіталу в сумі 100 000 грн фінансовий результат становить:

Інвестиційний результат = 5 000 грн – 100 000 грн = –95 000 грн.

Оскільки отримано інвестиційний збиток, а не прибуток, об’єкт оподаткування відсутній:

ПДФО = 0 грн.

Військовий збір = 0 грн.

Якщо ж фізична особа не має документів, які підтверджують витрати на придбання частки у розмірі 100 000 грн, тоді інвестиційний актив вважається придбаним без підтверджених витрат і оподатковуваним доходом буде вся сума, отримана від продажу — 5 000 грн. У такому випадку податкові зобов’язання становитимуть:

ПДФО = 5 000 грн × 18% = 900 грн.

Військовий збір = 5 000 грн × 5% = 250 грн.

Згідно з пп. 170.2.1 Податкового кодексу України фізична особа, яка здійснює операції з інвестиційними активами, самостійно веде облік фінансових результатів таких операцій та подає річну декларацію про майновий стан і доходи незалежно від того, отримано інвестиційний прибуток чи інвестиційний збиток. Декларація подається до 1 травня року, що настає за звітним.

Для підтвердження витрат на придбання корпоративних прав необхідно мати первинні документи, які підтверджують внесення коштів до статутного капіталу або оплату частки, зокрема платіжні інструкції, банківські документи, квитанції, прибуткові касові ордери тощо. Такі документи повинні відповідати вимогам ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.

Якщо покупцем корпоративних прав є юридична особа або ФОП, такий покупець виконує функції податкового агента лише в частині звітування. Сума виплаченого доходу 5 000 грн відображається у додатку 4ДФ Податкового розрахунку з ознакою доходу «112», але утримання ПДФО та військового збору не здійснюється.

Якщо покупцем виступає інша фізична особа, вона не є податковим агентом. Товариство, частка в якому відчужується, участі в розрахунках не бере та таку операцію у своїй податковій звітності не відображає. У товаристві змінюються лише аналітичні дані щодо власників часток за рахунком 40 «Статутний капітал» (Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99).

Раді допомогти, звертайтесь ще!