Підвищення кваліфікації: чи вважаються ці послуги додатковим благом

Так, у наведеній ситуації оплата такого навчання (підвищення кваліфікації) вважатиметься додатковим благом працівника та підлягатиме оподаткуванню ПДФО і військовим збором.

Оскільки послуги надає ТОВ з КВЕД 85.59, а не заклад освіти, на який поширюється спеціальна пільга, та таке навчання не є обов’язковим відповідно до законодавства, підстав для застосування звільнення від оподаткування немає.

Відповідно до пп. 165.1.21 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text до оподатковуваного доходу не включається оплата навчання лише на користь вітчизняних закладів вищої освіти або закладів професійної (професійно-технічної) освіти. Наявність у контрагента КВЕД 85.59 сама по собі не означає, що він має статус такого закладу освіти. Якщо послуги надає звичайне ТОВ, вартість навчання розглядається як дохід працівника.

Згідно з пп. 165.1.37 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не оподатковуються витрати роботодавця на перепідготовку або підвищення кваліфікації працівника лише тоді, коли таке навчання є обов’язковим відповідно до вимог законодавства. Якщо проходження курсу здійснюється за рішенням роботодавця і не передбачене законодавчими вимогами, ця норма не застосовується.

Податкові органи у ЗІР (категорія 103.04 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43923) розмежовують участь у семінарах і конференціях та проходження навчальних курсів. Якщо йдеться про курс або підвищення кваліфікації конкретного працівника з отриманням ним персоналізованих знань і навичок, така оплата розцінюється як дохід саме цієї фізичної особи, навіть якщо в договорі використовується формулювання «інформаційно-консультаційні послуги».

Оскільки дохід надається у негрошовій формі, ПДФО нараховується із застосуванням натурального коефіцієнта 1,21951 відповідно до п. 164.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Ставка ПДФО становить 18%.

Військовий збір нараховується за ставкою 5% від вартості послуг без застосування натурального коефіцієнта.

ЄСВ нараховується, якщо навчання проводиться організацією, яка не є акредитованим закладом освіти, оскільки такі витрати можуть розглядатися як виплати персонального характеру та включатися до фонду оплати праці відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати №5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#Text.

У додатку 4ДФ такий дохід відображається з ознакою доходу «126».

Отже, якщо послуги надає ТОВ за договором на проходження курсу або підвищення кваліфікації конкретного працівника, а навчання не є обов’язковим згідно із законом і не здійснюється через заклад вищої чи професійної освіти, вартість такого навчання вважається додатковим благом працівника та підлягає оподаткуванню.

Раді допомогти, звертайтесь ще!