Ризики благодійної допомоги між ТОВ та благодійною організацією

Надання благодійної допомоги ТОВ на користь БО є законною операцією.

Водночас наявність спільного КБВ та збіг керівника БО з керівником учасника (або директором) ТОВ є обставинами, які ДПС розглядатиме як маркери пов'язаності сторін (пп. 14.1.159 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256) та підставу для поглибленого аналізу операції.

1. Ризик перекваліфікації у безповоротну фінансову допомогу

Це найбільш реальний податковий ризик. Згідно з пп. 14.1.257 ПКУ безповоротна фіндопомога — це кошти, передані згідно з договорами, що не передбачають компенсації. Оскільки благодійність також є безвідплатною, ДПС за результатами перевірки може стверджувати, що передача коштів між пов'язаними особами не відповідає критеріям «благодійності» через відсутність реального суспільного інтересу, а є лише переміщенням капіталу в межах однієї групи (спільного бенефіціара).

В цій ситуації виникають наслідки для ТОВ — високодохідника

Якщо операцію буде визнано благодійністю, діють такі правила коригування фінансового результату:

• Пп. 140.5.9 ПКУ - фінрезультат до оподаткування збільшується на суму допомоги, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Сума в межах 4% зменшує фінрезультат у повному обсязі через бухгалтерський облік (субрахунок 949). Якщо попередній рік збитковий — ліміт дорівнює нулю, і коригується вся сума.
• Воєнні пільги (п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Якщо БО спрямовує отримані кошти на потреби оборони (на користь ЗСУ, правоохоронних органів, ДСНС тощо) або на визначені заклади охорони здоров'я, коригування взагалі не застосовується (0%), а витрати визнаються у повному обсязі.

Якщо ДПС доведе перекваліфікацію у безповоротну фіндопомогу, ТОВ буде змушене збільшити фінрезультат на всю суму допомоги згідно з пп. 140.5.10 ПКУ, втративши будь-які ліміти чи воєнні пільги.

Наслідки для ТОВ — малодохідника

Малодохідні підприємства (річний дохід до 40 млн грн, які не застосовують податкові різниці) формують об'єкт оподаткування виключно за даними бухобліку (НП(С)БО/МСФО). Спеціальних податкових коригувань для них немає.

Для захисту витрат малодохіднику критично важливо мати правильно оформлену документацію.

2. Ризик перекваліфікації у розподіл прибутку

Правові підстави для такої перекваліфікації є слабкими. Щоб визнати допомогу прихованим розподілом прибутку, ДПС має довести, що кошти в підсумку вийшли з БО і надійшли на особисту користь фізичної особи — учасника (КБВ). Якщо БО реально використовує отримані фінансові ресурси на свої статутні цілі, кошти залишаються у власності неприбуткової юридичної особи, і ознак виплати дивідендів фізособі немає.

3. Ризик втрати статусу неприбутковості (для БО)

Це найкритичніший ризик для благодійної організації. Відповідно до п. 133.4 ПКУ, доходи БО мають використовуватись виключно для фінансування її статутної діяльності та утримання.

Якщо ДПС під час перевірки зафіксує, що БО прямо чи опосередковано фінансує спільного керівника або КБВ (наприклад, через закупівлю товарів/послуг у пов'язаного ТОВ за завищеними цінами, оплату особистих витрат тощо), БО буде виключена з Реєстру неприбуткових установ з нарахуванням 18% податку на прибуток.

4. Цивільно-правовий ризик (ст. 232 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n1297)

Керівник БО та керівник ТОВ — це одна особа. Якщо він підпише договір з обох сторін (і від ТОВ, і від БО), то порушує ч. 3 ст. 232 ЦКУ. Це дає ДПС підстави через суд вимагати визнання договору нікчемним, що автоматично анулює податкові витрати ТОВ.

Для забезпечення захищеної позиції доцільно скласти наступні документи:

• Офіційний лист-прохання від БО про надання допомоги на конкретну статутну програму.
• Протокол загальних зборів учасників ТОВ (оскільки є пов'язаність особ, рішення має затверджуватись вищим органом управління ТОВ).
• Наказ по ТОВ про надання благодійної пожертви.
• Договір про надання благодійної допомоги із чітко прописаними цілями (не загальні фрази).
• Звіт БО про цільове використання отриманої благодійної допомоги.

Після того, як БО витратить гроші, вона має надіслати на адресу ТОВ офіційний звіт. До звіту додаються завірені копії первинних документів БО (акти прийому-передачі з військовими, ВПО, накладні на закупівлю ліків тощо).
Саме цей звіт є головним доказом для ДПС, що операція не була фіктивною безповоротною фіндопомогою чи розподілом прибутку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!