Сплата ЄСВ за трудову участь у фермерському господарстві: нюанси

Коли член ФГ бере трудову участь у діяльності господарства, він отримує не заробітну плату, а виплату (дохід) за трудову участь. Це принципово міняє і проводки, і логіку оподаткування.

Оподаткування та ЄСВ: хто, скільки і як платить?
Тут діє важливе розмежування: ФГ як юридична особа не нараховує ЄСВ на виплати за трудову участь членів ФГ. Чому? Тому що ці виплати не є заробітною платою в розумінні трудового права.

Хто сплачує ЄСВ?
Відповідно до Закону про ЄСВ, члени фермерських господарств (якщо вони не є платниками ЄСВ на інших підставах, наприклад, не працюють десь за трудовим договором і не є ФОПами) зобов'язані сплачувати ЄСВ за себе самостійно.

Важливий виняток: Якщо член ФГ є пенсіонером за віком, особою з інвалідністю, або досяг віку, встановленого ст. ч. 4 статті 4 Закону про ЄСВ «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування», він звільняється від сплати ЄСВ за себе (добровільно — за бажанням).

Відповідно до ч. 4 статті 4 Закону про ЄСВ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n57

Яку суму сплачувати особисто члену ФГ?
База нарахування: Член ФГ визначає базу самостійно, але вона має бути розрахована на основі отриманого доходу, розподіленого по місяцях.

Межі: Сума ЄСВ на місяць не може бути меншою за мінімальний страховий внесок (22% від мінімальної зарплати) і не більшою за максимальну величину (22% від 15 мінімальних зарплат).

У цифрах на 2026 рік (при мінзарплаті 8 647 грн):

Мінімальний внесок за місяць: 1 902,34.
За квартал: 5 707,02.

Як член ФГ звітує та платить?
Сплата: Член ФГ сплачує ЄСВ за себе на власні рахунки ДПС за місцем реєстрації щоквартально — до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом (наприклад, за II квартал — до 19 липня включно).

Звітність: Звітує сам за себе один раз на рік шляхом подання Податкової декларації про майновий стан і доходи із обов'язковим заповненням Додатка ЄСВ 1. Термін подання — до 1 травня року, наступного за звітним.

А що з ПДФО та Військовим збором?

А от тут ФГ виступає податковим агентом. Під час нарахування доходу за трудову участь само господарство має утримати:

ПДФО — 18%
Військовий збір — 5%

Бухгалтерські проводки для ФГ (нарахування та виплата за трудову участь)
1. Нарахування доходу за трудову участь
Дебет рахунку 23 «Виробництво» (якщо член ФГ зайнятий безпосередньо у вирощуванні культур чи догляді за тваринами) або рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» (якщо він керує бригадою, током) або рахунку 92 «Адміністративні витрати» (якщо це голова ФГ чи бухгалтер-член господарства)

Кредит субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами»
Суть операції: Відображено витрати господарства на виплату за трудову участь члену ФГ та визнано зобов'язання перед ним.
2. Утримання Податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Дебет субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами»

Кредит субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки з ПДФО»
Суть операції: Зменшено суму доходу, що підлягає видачі «на руки» члену ФГ, на величину утриманого податку 18%.

3. Утримання Військового збору (ВЗ)
Дебет субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами»

Кредит субрахунку 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами», аналітичний рахунок «Розрахунки з військового збору»
Суть операції: Зменшено суму доходу члена ФГ на величину утриманого військового збору
4. Сплата податків до бюджету
Дебет субрахунку 641 «Розрахунки з ПДФО» та субрахунку 642 «Розрахунки з військового збору»

Кредит субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
Суть операції: Списано кошти з поточного банківського рахунку фермерського господарства на державні рахунки казначейства для погашення зобов'язань з ПДФО та військового збору. Сплачується в день виплати грошей члену ФГ.
5. Виплата чистого доходу члену фермерського господарства
Дебет субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами»

Кредит субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» (якщо платимо на картку) або субрахунку 301 «Готівка в національній валюті» (якщо видаємо через касу ФГ)
Суть операції: Остаточно погашено заборгованість фермерського господарства перед його членом. Гроші перераховані на його особистий картковий рахунок або видані готівкою за видатковим касовим ордером.

У додатку 4ДФ Об'єднаної звітності цей дохід відображається за ознакою доходу «127» (інші доходи).

Раді допомогти, звертайтесь ще!