Документальне оформлення безоплатної передачі продукції та податкові наслідки

Потрібно скласти наказ по підприємству про проведення акції з метою розширення ринку збута.

Та таку роздачу товару (батончиків ) слід оформити актом списання та/або роздавальною відомостю в довільній формі.

У Вашому випадку відбувається безоплатна передача товару.

Та при видачі подарунків виникають податкові зобов’язання з ПДВ. Тому що дарування товару теж відноситься до операції з його постачання: згідно з п.п.14.1.191 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ) це «…будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару…».

Відповідно виникає об’єкт оподаткування згідно з п.185.1 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ).

Далі, згідно з п.188.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 ), «…база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних ціни..».

Отже, на дату складення акту списання товарів (подарунків) та/або роздавальної відомості Ви складаєте та реєструєте ПН, виходячи з нульової ціни – тобто зазначаєте тільки найменування та кількість батончиків, без ціни.

Та також згідно з п.15 Порядку № 1307 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ), необхідно скласти ПН ( в т.ч. можливо і зведену ПН) на суму перевищення ціни придбання ( або звичайної ціни – якщо це продукція власного виробництва ) над фактичною ціною постачання.

У Вашому випадку, оскільки ціна постачання дорівнює нулю, то ціна придбання або звичайна ціна, і буде тим самим перевищенням.

Є відповідні роз’яснення ДПС України щодо складення ПН на суму перевищення:

«замість позначки «Х» зазначається код ознаки 3 та зазначається тип причини 15. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. У рядках відведених для зазначення даних покупця постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У табличній частині:

у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються.

інші графи заповнюються без особливостей» ( категорія ЗІР 101.16 відповідь на питання «Які особливості заповнення зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг)/звичайної ціни самостійно виготовлених товарів (послуг)/балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40041 ).

В декларації з ПДВ така операція зазначається в рядку 1.1.

Разом з цим, якщо згідно з Вашими розрахунками, вартість такої роздачи включається до ціни постачання Ваших товарів/послуг ( тобто до вартості батончиків ) – тоді нараховувати ПДВ з сами перевищення не потрібно.

Є багато роз’яснень податківців з подібних приводів, наприклад:

«якщо вартість безоплатно переданих товарів, придбаних з ПДВ (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів), включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то такі товари/послуги слід вважати використаними в оподатковуваних операціях і додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не відбувається.

Такі безоплатно передані товари/послуги визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено» (роз’яснення ГУ ДПС у м.Києві «Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з безоплатної передачі товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів)?» опубліковано 10.09.21 р., посилання на повний текст: https://kyiv.tax.gov.ua/okremi-storinki/arhiv/print-530253.html ).

Щодо наслідків з ПДФО та в/збору – згідно з п.п.164.2.17 «е» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627 ) дохід у вигляді «вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни» є додатковим благом.

Разом з цим згідно з п.п.165.1.39 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699 ) не включається до оподаткованого доходу «вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) - у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі».

Отже навряд чи у Вашому випадку вартість батончиків, які отримує споживач, буде більше 2161,75 грн. (8647*25%). Саме тому і не повинно бути об’єктів для ПДФО та в/збору.

Щодо відображення в обліку : витрати, які пов’язані із здійсненням заходу, слід визначити як «витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг)», тобто як витрати на збут (п.19 НП(С)БО – 16 «Витрати», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o39 ), які слід обліковувати на рахунку 93 «Витрати на збут»

Раді допомогти, звертайтесь ще!