Податкові наслідки купівлі програмного коду для перепродажу

Для ТОВ на єдиному податку (без ПДВ) купівля програмного коду у ФОП-нерезидента з правом подальшого перепродажу та модифікації створює обов'язок сплати ПДВ з імпорту послуг та податку на репатріацію (роялті), тоді як податок на дохід ТОВ виникатиме лише в момент наступного продажу цього коду.

Оскільки ви купуєте не просто готову програму для кінцевого використання, а майнові права (код з правом перепродажу та створення на його основі інших програм), така операція з точки зору Податкового кодексу України (ПКУ) кваліфікується як роялті.

Незважаючи на те, що ваше ТОВ не є зареєстрованим платником ПДВ, при купівлі послуг у нерезидента ви стаєте відповідальною особою за нарахування та сплату цього податку.

Послуги з розроблення програмного забезпечення, а також надання інших послуг у сфері інформатизації (до яких належить передача коду програми) оподатковуються за місцем реєстрації отримувача (Податковий кодекс України, пп. «в» п. 186.3). Оскільки ТОВ є резидентом України, місце постачання — митна територія України.

Особи, не зареєстровані як платники ПДВ, але які отримують послуги від нерезидентів із місцем постачання в Україні, зобов’язані нарахувати ПДВ за ставкою 20% (Податковий кодекс України, ст. 208) ТОВ повинно подати «Розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ» протягом 20 календарних днів після місяця, в якому отримано послугу (або здійснено оплату), та сплатити податок протягом 10 днів після граничного строку подання розрахунку.

Оскільки контрагентом є ФОП-нерезидент (фізична особа), правила оподаткування відрізняються від розрахунків із юридичними особами.

Податок на репатріацію (15%): Цей податок, передбачений для доходів юросіб-нерезидентів, у даному випадку не утримується. Доходи фізичних осіб-нерезидентів оподатковуються за правилами ПДФО (Податковий кодекс України, пп. 170.10.1).
ПДФО (18%): ТОВ як податковий агент має утримати 18% ПДФО. Проте, якщо між Україною та країною резиденції ФОП укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, ПДФО можна не утримувати за умови надання ФОПом довідки про його резидентство, легалізованої в установленому порядку.
Військовий збір (5%): З 1 грудня 2024 року ставка військового збору становить 5%. ТОВ зобов’язане утримати цей збір із суми виплати нерезиденту. На відміну від ПДФО, норми міжнародних договорів зазвичай не звільняють від сплати військового збору.
Роялті чи Виручка: Якщо ви купуєте код для подальшого перепродажу без права на його тиражування (відтворення), такий платіж не вважається роялті (Податковий кодекс України, пп. 14.1.225). Це спрощує облік, оскільки не виникає додаткових обмежень щодо витрат на роялті.

Доходом платника єдиного податку є будь-який дохід, отриманий у грошовій формі (Податковий кодекс України, п. 292.1). Ви сплачуєте єдиний податок з усієї суми, яка надійде від покупця на ваш рахунок. Витрати на купівлю коду у нерезидента базу оподаткування єдиним податком не зменшують.
Військовий збір для ТОВ ставка становить 1% від доходу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!