Коригування фінрезультату при достроковому розірванні договору оренди

Відповідь АІ можна використовувати з урахуванням такого доповнення.

По-перше, треба з'ясувати причину не повернення гарантійного платежу орендодавцем. І відповідь тут може критися в умовах договору. Якщо там передбачено, що під час дострокового припинення договору оренди з ініціативи орендаря гарантійний платіж залишається в орендодавця як штрафна санкція, то тоді у періоді, коли відбувається розірвання договору така сума трансформується в штраф і можна зробити запис: Дт 948 Кт 377.

Якщо ж орендодавець не повертає гарантійний внесок з якоїсь іншої причини, то тоді його можна списати на субрахунок 949 (Дт 949 Кт 377).

По-друге, якщо Ви ведете облік податкових різниць, і гарантійний внесок в момент розірвання договору класифікується як штраф, то тоді Вам потенційно треба застосовувати коригування із пп. 140.5.11 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713. Згідно з ним фінрезультат до оподаткування слід збільшувати на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства. У додатку РІ цю різницю записують до рядка 3.1.11.

Тож, якщо орендодавець - не платник податку на прибуток (наприклад, єдинник), то при перекласифікації гарантійного внеску в штраф треба здійснити дане коригування.

По-третє, у категорії 101.04 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38124 податкова вказувала: "Сума гарантійних платежів (внесків) не збільшує базу оподаткування у постачальника товарів/послуг, якщо умовами договору передбачено, що гарантійні платежі (внески) виконують виключно функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань та згідно з умовами договору в оплату за товари/послуги не зараховуються, а повертаються отримувачу таких товарів/послуг. Податкові зобов’язання постачальником та податковий кредит покупцем при отриманні/перерахуванні такого гарантійного платежу не визначаються".

Отже, якщо початково умовами договору було передбачено, що гарантійний платіж підлягає поверненню, то на його суму не мало нараховуватися ПДВ. Наразі під час трансформації такого гарантійного платежу в штраф теж немає підстав нараховувати на нього ПДВ.

Більше інформації щодо обліку гарантійного платежу за посиланням: https://7eminar.ua/events/3143/6082.

Раді допомогти, звертайтесь ще!