Дії підприємства щодо кредиторської заборгованості перед померлим ФОПом

Давайте розбиратися:

У Вашій ситуації, коли Ви винні уошти ФОПу, який помер, тут є свої підводні камені щодо того, чи можна вважати цей борг безнадійним, що дає право на її списання.

1. Юридичний статус боргу та Ваші першочергові дії

У разі смерті фізичної особи - підприємця (ФОП) його підприємницький статус припиняється, проте всі його цивільні права та обов'язки не зникають, а переходять до спадкоємців. Про це прямо говорить стаття 1218 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n5693 , де зазначено, що до складу спадщини входять усі права та обов'язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті.

• Моніторинг спадкоємців: Відповідно до частини 2 статті 1281 ЦКУ, кредитори спадкодавця мають право пред'явити свої вимоги до спадкоємців, які прийняли спадщину, протягом шести місяців від дня, коли вони дізналися або могли дізнатися про відкриття спадщини. Оскільки ФОП помер 2 роки тому, цей строк для спадкоємців уже минув. Проте, якщо Ви не отримували жодних офіційних претензій від родичів, борг залишається "висіти" на балансі.


• Перевірка ЄДР: Перевірте статус ФОП в Єдиному державному реєстрі. Там має бути запис про припинення діяльності у зв'язку зі смертю. Цей витяг буде підтвердженням для Вашої інвентаризаційної комісії.


• Проведення інвентаризації: На найближчу звітну дату (або під час річної інвентаризації за вимогами пункту 4 розділу І Положення Мінфіну № 879 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#n17 ) комісія ТОВ має зафіксувати цю заборгованість в Акті інвентаризації кредиторської заборгованості, зазначивши її як прострочену, але таку, строк позовної давності за якою ще не закінчився.

2. Головне питання: Списувати борг зараз чи чекати 3 роки?

Податкова зазвичай тисне, щоб одразу списали цей борг в доходи, як тільки дізнаються про смерть ФОП. Вони апелюють до статті 608 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n3039 , стверджуючи, що зобов'язання припиняється смертю боржника або кредитора, якщо воно нерозривно пов'язане з його особою. АЛЕ:

• Ваше зобов'язання не припиняється: Грошовий борг за поставлений товар чи надані послуги не є нерозривно пов'язаним з особою померлого ФОП. Гроші можуть отримати його спадкоємці. Тому норми статті 608 ЦКУ тут не діють.


• Перебіг позовної давності: Загальний строк позовної давності становить 3 роки відповідно до статті 257 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n1415 . Смерть кредитора не перериває і не зупиняє перебіг позовної давності, що прямо закріплено у статті 263 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n1448 .


• Вплив воєнного стану: Крім того, на підставі пункту 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n6094 , у період дії воєнного стану строки позовної давності продовжуються на строк його дії. Це означає, що юридично позовна давність за цим боргом зараз взагалі "заморожена" і не спливає.

3. Фіскальні ризики та наслідки для Вас

• Податок на прибуток: У періоді, коли борг офіційно визнається безнадійним, за правилами пункту 15 НП(С)БО 15 "Дохід" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 сума кредиторської заборгованості, що не підлягає поверненню, визнається іншим операційним доходом. У бухобліку Ви робите проведення Дт 631 (685) - Кт 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" відповідно до Класу 7 Інструкції про застосування Плану рахунків № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n840 . Ця сума напряму збільшить Ваш фінансовий результат і обкладатиметься податком на прибуток 18% за підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624 .


• Ризик ПДВ (Податковий кредит): Якщо цей борг виник за придбані товари, за якими Ви свого часу сформували податковий кредит з ПДВ за пунктом 198.3 статті 198 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 , у ДПС є стійка позиція. Вони вимагають коригувати (знімати) податковий кредит у періоді списання кредиторки, оскільки товари вважаються "безоплатно отриманими" за підпунктом 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 . Коригування робиться через бухгалтерську довідку та відображається у рядку 14 декларації з ПДВ.

Отже: Моя порада - поки що нічого не списуйте і в доходи не включайте. Тримайте цей борг на субрахунку 631 (або 685). На підставі статті 263 ЦКУ та воєнних перехідних положень кодексу, строк позовної давності триває, і заборгованість не є безнадійною. Якщо спадкоємці так і не з'являться, Ви спишете цей "хвіст" у дохід (Дт 631 - Кт 717) лише після офіційного скасування воєнного стану + 1 рік, і не платити зайвих податків раніше часу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!