Можливість податкової перевірки за контрольованими операціями 2015 року

Давайте розбиратися:

Так, Податкова перевірка з питань ТЦУ за 2015 рік у 2026 році ще може відбутися.

1. Базовий строк давності для ТЦУ

• Відповідно до ст. 102 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2287 , для контролю за трансфертним ціноутворенням встановлено спеціальний строк давності - 2555 днів (7 років).


• Відлік починається з дня, наступного за останнім днем граничного строку подання Звіту про контрольовані операції за звітний рік (або дня його фактичного подання, якщо звіт подано пізніше, або уточнювався). Тобто з 2 жовтня 2016 року у Вашому випадку.

2. Період «заморозки» строків для ТЦУ

Як і для загальних податкових перевірок, перебіг 2555-денного строку для ТЦУ було зупинено на загальний період дії карантину та початку воєнного стану:

• Дата зупинення: 18 березня 2020 року.


• Дата відновлення: 1 серпня 2023 року на підставі Закону № 3219-IX https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3219-20#Text .


• Весь період тривалістю 3 роки, 4 місяці та 13 днів (з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно) не зараховується до строку давності. Через це реальна глибина ТЦУ-перевірок змістилася на цей часовий проміжок у минуле.

3. Специфіка ТЦУ-запитів та документації під час воєнного стану

• Подання документації на запит ДПС: Відповідно до узагальнюючої податкової консультації Мінфіну (Наказ № 478 https://mof.gov.ua/storage/files/478_200821.pdf ), зупинення податкових строків ніколи не поширювалося на надання відповідей на запити ДПС щодо ТЦУ-документації. Платник зобов’язаний надати її у стандартний строк - 30 календарних днів із моменту отримання запиту.


• Звітність (Звіти про контрольовані операції та Повідомлення про участь у МГК): Граничні строки подання звітності (до 1 жовтня року, наступного за звітним) під час воєнного стану не призупинялися для тих платників, які мають можливість виконувати свої податкові обов'язки. За порушення строків діють штрафи (згідно зі змінами ст. 120 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2399 ).


• Проведення ТЦУ-перевірок: Податкові органи мають повне право призначати та проводити документальні перевірки щодо дотримання принципу «витягнутої руки», оскільки з 1 серпня 2023 року дію ТЦУ-мораторію на перевірки припинено.

Ваш розрахунок строку давності:

• Початок відліку: Оскільки граничний строк подання звіту - 1 жовтня 2016 року, відлік спеціального 2555-денного строку розпочався наступного дня - 2 жовтня 2016 року.


• Сплив строку до "заморозки": З 02.10.2016 до моменту введення мораторію (18.03.2020) пройшло 1 263 дні.


• Залишок строку: На момент зупинення у податкової залишалося ще 1 292 дні для проведення перевірки (2555 - 1263 = 1292).


• Період паузи: З 18.03.2020 по 31.07.2023 включно (3 роки, 4 місяці, 13 днів) перебіг строку не відбувався відповідно до Закону № 3219-IX.


• Відновлення відліку: Залишкові 1 292 дні почали спливати з 1 серпня 2023 року.

Додавання 1 292 днів до дати відновлення (01.08.2023) визначає фінальну дату - 12.02.2027.

Запит як передвісник перевірки

Той факт, що Ви отримали запит про надання інформації, свідчить про проведення податківцями моніторингу контрольованих операцій.

• пп. 73.3.1 ст. 73 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1715 : Податкова має право звернутися із запитом, якщо виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків принципів ТЦУ.


• Ризик: Якщо Ваша відповідь на запит не задовольнить ДПС або підтвердить їхні сумніви щодо відповідності ціни принципу "витягнутої руки", це стане прямою підставою для призначення документальної позапланової перевірки згідно з пп. 78.1.14 ст. 78 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1788 .

Отже: Через зупинення строків давності на час COVID-19 та воєнного стану, 2015 рік все ще є об'єктом перевірки з ТЦУ. Запит - це сигнал, що Ваші операції потрапили в їхній фокусний моніторинг.

Раді допомогти, звертайтесь ще!