Питання компенсаційного ПДВ при безоплатному експорті товару неналежної якості
При частковому безоплатному вивезенні (експорті) раніше імпортованого неякісного товару нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання (ПЗ) за п. 198.5 ПКУ, як правило, не потрібно, оскільки експорт за нульовою ставкою є оподатковуваною операцією. Проте, якщо вартість товарів становить менше 150 євро, ПЗ нараховуються.
За загальним правилом операції з вивезення товарів за межі митної території України (експорт) оподатковуються за нульовою ставкою (пп. 195.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4640). Оскільки операція оподатковується (хоч і за ставкою 0%), вона вважається такою, що використовується в оподатковуваних операціях.
Згідно з (п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931) компенсуючі ПЗ нараховуються лише у разі, якщо товари починають використовуватися в неоподатковуваних операціях. Оскільки безоплатний експорт оподатковується за ставкою 0%, обов'язку нараховувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ не виникає.
При експорті база оподаткування — це договірна (контрактна) вартість, зазначена в митній декларації (МД) (п. 189.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564). Правило «мінімальної бази» (не нижче ціни придбання) для експорту не застосовується.
Виняток (товари до 150 євро). Так, якщо вартість товарів, що вивозяться, не перевищує еквівалент 150 євро, така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.16 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678). У цьому випадку використання товару стає неоподатковуваним, і платник зобов'язаний нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ, щоб нівелювати податковий кредит, отриманий при імпорті.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з НП(С)БО або МСФЗ (пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624). Безоплатна передача товару (навіть неякісного) відображається як витрати (Дт 949) у періоді вибуття активу. Це зменшує фінансовий результат.
Раді допомогти, звертайтесь ще!
