Податкові наслідки для ФОП і ТОВ при неоплачених послугах

Списання безнадійної дебіторської заборгованості у ФОПа-єдинника (3 група) не створює доходу, якщо не було оплати, а строк позовної давності (з урахуванням призупинення та можливого переривання) є ключовим для визнання боргу безнадійним.

Для ФОПа на спрощеній системі (3 група) дохід визначається за касовим методом - лише за фактом отримання коштів або інших активів (п. 292.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038). Якщо оплата за надані послуги не надійшла, то незалежно від подальшого списання дебіторської заборгованості дохід у ФОПа не виникає.

Списання дебіторської заборгованості означає лише визнання її безнадійною. Однією з ключових підстав для цього є сплив строку позовної давності (пп. «а» п. 14.1.11 ПКУ). Загальний строк становить 3 роки (ст. 257 Цивільного кодексу України), але при його обчисленні необхідно враховувати, що перебіг строків був призупинений у період з 02.04.2020 по 03.09.2025, а відновився лише з 04.09.2025 (Закон №4434-IX).

Отже, якщо заборгованість виникла у період дії цього періоду, то строк позовної давності фактично починає обчислюватися лише з 04.09.2025 (ст. 261 ЦКУ), і спливе не раніше 04.09.2028. До цього моменту ще немає підстав визнавати заборгованість безнадійною за критерієм строку давності.

Водночас важливо враховувати можливість переривання строку позовної давності (ст. 264 ЦКУ). Якщо боржник визнає борг (наприклад, підписує акт звірки, частково оплачує борг, просить відстрочку або письмово підтверджує зобов’язання), строк позовної давності починає обчислюватися заново, а попередній період не враховується. Це може суттєво відтермінувати момент, коли заборгованість стане безнадійною.

Щодо оподаткування, списання дебіторської заборгованості не створює доходу, оскільки відсутній факт надходження коштів або безоплатного отримання активів (п. 292.3 ПКУ). Цю позицію підтверджують і податківці в індивідуальній податковій консультації ДПС від 02.10.2023 № 3274/ІПК/99-00-04-03-02-06, де зазначено, що безнадійна дебіторська заборгованість не підлягає оподаткуванню єдиним податком (хоча консультація надана юрособі).

Разом з тим, існує потенційний ризик застосування п. 291.6 ПКУ, який вимагає здійснення розрахунків виключно у грошовій формі. Оскільки при списанні дебіторської заборгованості фактичного розрахунку не відбувається, контролюючі органи теоретично можуть трактувати це як порушення умов перебування на спрощеній системі.

Таким чином, списання дебіторської заборгованості у ФОПа не призводить до виникнення доходу та податкових зобов’язань, але для безпечного застосування бажано мати документальне підтвердження безнадійності боргу та враховувати правила обчислення і можливого переривання строку позовної давності.

Для обережних ФОПів доцільним є отримання власної індивідуальної податкової консультації з метою мінімізації потенційних податкових ризиків.

Щодо контрагента (ТОВ на загальній системі), для нього після спливу строку позовної давності така кредиторська заборгованість підлягатиме включенню до доходу як безнадійна (пп. «а» п. 14.1.11 ПКУ, п. 5 НП(С)БО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o4), що відповідно вплине на фінансовий результат і оподаткування податком на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!