Правила продажу транспортних засобів: документи, переоцінка та ціна
Операція продажу є постачанням товару, тому для цілей ПДВ база оподаткування визначається за договірною вартістю, але не нижче балансової вартості об’єкта на початок звітного періоду (п. 188.1 ПКУ). У разі продажу за нижчою ціною виникає обов’язок донарахувати ПДВ.
Ціна продажу визначається за домовленістю сторін і не обмежується законодавчо. Водночас при продажу фізичній особі слід враховувати ризик виникнення додаткового блага відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, якщо ціна істотно відрізняється від звичайної. Для обґрунтування ціни можуть використовуватися як незалежна оцінка, так і інші джерела інформації.
Окремі особливості має продаж повністю замортизованого автомобіля. У такому випадку його залишкова вартість дорівнює нулю, тому мінімальна база ПДВ фактично відсутня і податок нараховується з договірної вартості (п. 188.1 ПКУ). Переведення до складу активів, утримуваних для продажу, може не здійснюватися або проводитися формально на нульову суму. Собівартість реалізації відсутня.
При продажу автомобіля фізичній особі головний ризик полягає не в самій можливості продажу за будь-якою договірною ціною, а в тому, що податківці можуть визнати заниження ціни наданням індивідуальної знижки. У такому разі різниця між звичайною ціною та ціною договору розглядається як додаткове благо фізособи з обов’язком утримати ПДФО і військовий збір.
Чинне законодавство не вимагає обов’язково проводити експертну оцінку автомобіля для його продажу фізичній особі. Продажна ціна визначається сторонами у договорі купівлі-продажу. Це стосується як податку на прибуток, так і ПДВ. Не має значення і те, як саме обліковувався автомобіль у підприємства – як ОЗ чи як товар.
Водночас саме при продажу фізособі питання звичайної ціни стає критично важливим. Якщо ціна продажу виявиться нижчою за звичайну (ринкову), податковий орган може розцінити різницю як індивідуальну знижку, тобто додаткове благо фізичної особи відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ. У такому разі юридична особа як податковий агент повинна утримати ПДФО 18 % із застосуванням натурального коефіцієнта 1,21951 та військовий збір 5 % із суми такої знижки. Сума доходу відображається в додатку 4ДФ з ознакою доходу «126».
Для обґрунтування звичайної ціни можуть використовуватися відкриті джерела, зокрема середньоринкова вартість автомобіля із сайту Мінекономіки. Але на практиці найбільш надійним способом підтвердження ціни є незалежна оцінка конкретного автомобіля. Така оцінка не є обов’язковою, проте значно знижує ризик спору з податковим органом. Особливо це важливо тоді, коли продажна ціна суттєво відрізняється від середньоринкової.
За відсутності оцінки доцільно мати інші докази того, що ціна не була індивідуальною знижкою саме для цього покупця. Наприклад, підтвердження, що автомобіль пропонувався необмеженому колу осіб саме за такою ціною. Інакше податковий орган може наполягати, що фізособа отримала персональну вигоду.
Для цілей ПДВ застосовується загальне правило п. 188.1 ПКУ: база оподаткування визначається за договірною вартістю, але не нижче балансової (залишкової) вартості автомобіля на початок звітного періоду, в якому здійснюється продаж, а якщо облік необоротних активів не ведеться – не нижче звичайної ціни. Якщо продаж відбувається за ціною нижчою за мінбазу, на дату першої події складаються дві податкові накладні: одна – на договірну вартість на покупця-неплатника, друга – на суму перевищення мінбази над фактичною ціною, на себе.
Для податку на прибуток при продажу об’єкта ОЗ застосовуються загальні продажні різниці: фінансовий результат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість і зменшується на податкову залишкову вартість об’єкта. Якщо залишкова вартість дорівнює нулю, таких різниць фактично не буде. Сам по собі продаж нижче залишкової вартості не створює окремого обов’язку «донараховувати» податок на прибуток.
Переоцінка ОЗ і незалежна оцінка для продажу – це різні речі. Переоцінка за НП(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженим наказом Мінфіну від 27.04.2000 №92, є добровільною обліковою процедурою, яка проводиться щодо всієї групи ОЗ, якщо їх залишкова вартість суттєво відрізняється від справедливої на дату балансу. Незалежна оцінка для продажу окремого автомобіля не означає переоцінки в бухгалтерському обліку і не призводить автоматично до зміни балансової вартості об’єкта. Її призначення тут – підтвердити справедливість продажної ціни.
Документально продаж автомобіля фізичній особі оформлюється рішенням підприємства про продаж, договором купівлі-продажу та первинними документами на передачу. Рішення може бути оформлене наказом директора або протоколом зборів учасників. Договір купівлі-продажу укладається у письмовій формі. Його можна посвідчити нотаріально або оформити безпосередньо у сервісному центрі МВС у присутності адміністраторів центру. Передача автомобіля підтверджується актом приймання-передачі. Якщо до моменту передачі автомобіль уже переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, замість форми №ОЗ-1 може використовуватися звичайна видаткова накладна з усіма обов’язковими реквізитами первинного документа.
Перед продажем автомобіль переводиться до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, а амортизація припиняється з місяця, наступного за місяцем такого переведення.
Якщо податковий орган донарахує ПДФО та військовий збір із суми індивідуальної знижки, сплатити їх має податковий агент, тобто юридична особа. Але економічно це не означає, що податки мають бути сплачені за рахунок самого підприємства. Зазвичай фізособа компенсує їх суму підприємству. Якщо ж підприємство сплачує ці податки за власний рахунок і не утримує їх із покупця, це саме по собі знову утворює для фізособи додаткове благо, яке також підлягає оподаткуванню.
Якщо автомобіль продається за ринковою ціною, підтвердженою оцінкою або іншими належними доказами, підстав для нарахування ПДФО та військового збору не виникає. У такому разі для підприємства залишаються звичайні наслідки продажу: ПДВ та фінансовий результат, що впливає на податок на прибуток.
Окремо слід врахувати реєстраційне оформлення. Договір може бути укладений у нотаріуса або в сервісному центрі МВС. У другому випадку оформлення договору і перереєстрація фактично відбуваються в межах однієї процедури, хоча постановкою на облік на своє ім’я займається вже покупець. Підприємству необхідно також зняти автомобіль з обліку в ТЦК та подати відповідні документи до сервісного центру МВС.
Пенсійний збір при оформленні такого продажу не сплачується.
Раді допомогти, звертайтесь ще!
Потреба у створенні номенклатурних груп для виробництва шлангів
Облік матеріалів на відповідальному зберіганні та їх подальше використання
Використання паперових та електронних документів в обліку підприємства
Чи можливе використання в обліку паперових і електр.документів, якщо не розроблені правила документообігу для електронних документів. Який термін для підписання е-накладної ел.підписом, якщо дата відвантаження…
