Роз’яснення щодо авансового внеску при виплаті дивідендів компаніями

Ст. 57 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n1370):

"57.1-1.2. ...Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску...

57.1-1.3. Авансовий внесок, передбачений підпунктом 57.1-1.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів:

на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 57.1-1.2 цього пункту. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, і відображає у податковій звітності дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;.."

Ст. 14 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n256):

"14.1.103. материнські компанії - юридичні особи, які є власниками інших юридичних осіб або здійснюють контроль над такими юридичними особами, як пов'язані особи;"

Для розуміння контролю в межах ПКУ використовують термін "пов`язаних осіб" з п. 14.1.159 ПКУ.

Отже, якщо Компанія Д (резидент) володіє 100 % Компанії К (резидент), то з позиції НПСБО 19 - Компанія Д є материнською компанією для Компанії К.

В свою чергу, якщо 100 % статутного капіталу Компанії Д належить нерезиденту - Компанії F, то при виплаті дивідендів з Д на F у межах отриманих дивідендів від компанії К, на нашу думку, Компанія Д не має сплачувати авансовий внесок з дивідендів на підставі норм п. 57.1-1.3 ПКУ.

Позиція ДПСУ

ІПК від 19.03.2026 р. N 1644/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
"...ТОВ є власником юридичних осіб, у тому числі зареєстрованих в Україні, від яких отримує дивіденди. При цьому частка володіння ТОВ у деяких юридичних осіб складає 100 %, а у інших юридичних осіб - менше 100 %.
ТОВ здійснює виплату дивідендів на користь власників своїх корпоративних прав - юридичних осіб, зареєстрованих в Україні та планує здійснювати такі виплати дивідендів у майбутньому.
ТОВ є материнською компанією, оскільки є власником юридичної особи.
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:
Чи правильно ТОВ розуміє, що звільнення від сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, передбачене пп. 57.11.3 п. 57.11 ст. 57 Кодексу підлягає застосуванню у разі, якщо дивіденди виплачуються в межах сум доходів ТОВ, отриманих у вигляді дивідендів від будь-яких інших осіб?
Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди - це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Відповідно до пп. 14.1.103 п. 14.1 ст. 14 Кодексу материнські компанії - юридичні особи, які є власниками інших юридичних осіб або здійснюють контроль над такими юридичними особами, як пов'язані особи.
Підпунктом 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням встановлених критеріїв.
Критерії пов'язаності для юридичних осіб встановлено у пп. "а" пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Так, відповідно до пп. "а" пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пов'язаними особами вважаються особи у таких випадках, зокрема: одна юридична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов'язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 25 і більше відсотків (крім міжнародних фінансових організацій, які відповідно до міжнародних договорів України наділені привілеями та імунітетами, та суб'єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації); одна і та сама юридична або фізична особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків.
Пунктом 31 частини першої ст. 1 Закону України від 14 грудня 2021 року N 1953-IX "Про фінансові послуги та фінансові компанії" (далі - Закон N 1953) встановлено, що материнською компанією є юридична особа, яка здійснює контроль щодо іншої юридичної особи (дочірньої компанії). При цьому контроль (вирішальний вплив) - це пряме та/або опосередковане володіння однією особою самостійно чи спільно з іншими особами акціями або правами голосу за акціями, часткою у статутному (складеному) капіталі юридичної особи в розмірі 50 і більше відсотків та/або незалежна від формального володіння можливість здійснення такого впливу на управління чи діяльність юридичної особи (п. 24 частини першої ст. 1 Закону N 1953).
... якщо материнська компанія виплачує дивіденди на користь власників корпоративних прав такої материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб, то у такому випадку авансовий внесок з податку на прибуток, передбачений пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодексу, не справляється. Якщо ж сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, то оподаткуванню за правилами, встановленими пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодексу, підлягає сума дивідендів, сплачених в межах такого перевищення"

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!