Визначення витрат ФОП при закупівлі товару у 2026 році

Доброго дня! ФОП загальна система з ПДВ, у грудні 2025 р. отримав передплату 12000 грн (з ПДВ) за 1 одиницю товару, якого ще не було на складі. Того ж місяця перераховано 100 дол. (4200 грн) нерезиденту за 2 одиниці товару. Товар отримано у 03/2026 р. загальною вартістю 4800 грн (4200+500 доставка+100 мито). Тоб-то вартість одної одиниці товару складає 2 400,00 грн. Дохід визнаний за касовим методом (у грудні), а витрати — лише після отримання та реалізації товару, як його собівартість. Питання: яку суму витрат ФОП має право включити до витрат у березні 2026 року - усю вартість закупленого товару 5400,00 чи тільки собівартість реалізованого товару 2400,00 грн ?

СК

Стефанія, консультант

експерт

21.04.2026 | 22:04

Очікує відповідь

У березні 2026 року ви включаєте не 2400 грн і не 5400 грн, а лише мито і доставку (600 грн), оскільки спалчену вартість 1 (одного) товару (частину авансу постачальнику) слід було віднести до витрат у 2025 році.

У вашому підході є методологічна неточність: для ФОП на загальній системі не застосовується поняття «собівартість» у податковому обліку. Витрати визначаються виключно за правилами п. 177.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Поняття собівартості може використовуватись для внутрішнього управлінського обліку, але з точки зору законодавства ФОП не веде бухгалтерський облік і не застосовує НП(С)БО, зокрема НП(С)БО 9. Для податкових цілей діє виключний перелік витрат, визначений пп. 177.4.1–177.4.4 ПКУ, і він є вичерпним.

Відповідно до пп. 177.4.1 ПКУ до витрат включається вартість товарів за умови їх оплати та наявності доходу. Оскільки дохід у вас виник у грудні 2025 року (за касовим методом) і в цьому ж періоді був сплачений аванс нерезиденту, ви мали право включити до витрат частину вартості товару — пропорційно реалізованій одиниці. Тобто 2100 грн (1/2 від 4200 грн) саме у 2025 році.

У березні 2026 року ця вартість вдруге до витрат не включається.

Натомість:
— мито 100 грн включається до витрат у момент сплати згідно з пп. 177.4.3 ПКУ як податки, збори, інші плаежі;
— доставка 500 грн включається до витрат як витрати, пов’язані з господарською діяльністю, відповідно до пп. 177.4.4 ПКУ.

Важливо розмежовувати підходи: витрати за пп. 177.4.1 ПКУ включаються за наявності двох умов — оплата та дохід, і вони прив’язані до конкретного об’єкта витрат. Витрати за пп. 177.4.3 та 177.4.4 ПКУ включаються за фактом оплати та за умови їх зв’язку з господарською діяльністю, без прив’язки до доходу від конкретного товару.

Тому у березні 2026 року до витрат включається саме 600 грн.

Вартість другої одиниці товару (2100 грн), оплаченої у грудні 2025 року, не включається до витрат до моменту отримання доходу від її реалізації.

Невключення частини витрат у 2025 році ризиків не створює, оскільки це не призвело до заниження податкових зобов’язань. Водночас включення таких витрат у 2026 році не відповідає нормам ПКУ, оскільки умови для їх визнання були виконані саме у 2025 році, тому коректним є виправлення показників декларації за 2025 рік.

Раді допомогти, звертайтесь ще!