Уточнювальний розрахунок ПДВ: період коригування чи оформлення

Уточнюючий розрахунок (УР) необхідно подати за той звітний період, у якому виникло право на коригування, тобто це період, в якому оформлений аркуш коригування.

Згідно з п. 198.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931 датою віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій із ввезення товарів є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями. Документом, що підтверджує це право, є митна декларація (МД) або аркуш коригування, який є її невід’ємною частиною (п. 201.12 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n5052).

Якщо митний орган прийняв рішення про збільшення митної вартості, додатковий податковий кредит відображається у декларації того звітного періоду, в якому фактично відбулася доплата ПДВ та оформлено аркуш коригування. Це підтверджується роз’ясненнями ДПС (ЗІР, підкатегорія 101.24), де зазначено, що таке збільшення відображається на дату сплати ПДВ на підставі аркуша коригування. Отже, якщо ви пропустили цей період, УР подається саме до декларації того місяця, в якому була здійснена доплата.

Якщо митна вартість була зменшена (за рішенням суду або самого митного органу), коригування податкового кредиту (зі знаком «мінус») відображається у декларації за період, на який припадає дата набрання рішенням суду законної сили або дата прийняття митницею рішення про коригування. Підставою також є аркуш коригування.

Коригування імпортного ПДВ не вважається виправленням помилки в розумінні ст. 50 ПКУ щодо первинної декларації, оскільки на момент її подання відомості відповідали наявним документам. Зміна вартості — це нова подія, яка відображається в поточному обліку. Подання УР до періоду первинної МД є помилковим, оскільки право на зміну кредиту виникає лише після оформлення аркуша коригування та/або сплати коштів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!