Питання щодо закриття заборгованості та податкових наслідків експортних операцій

1. Яким чином коректно закрити дану заборгованість (чи можна оформити credit note заднім числом або поточною датою)?

Чинне законодавство України не визначає граничних строків для оформлення кредит-ноти між стронами ЗЕД-договору, якщо такі кредит-ноти передбачені договором в певних ситуаціях.

Зокрема, якщо сторони визнають, що товар був поставлений з браком і це було виявлено під час прийняття товару покупцем, або пізніше - в процесі використання товару.

Тому, на нашу думку, сторона-продавець (резидент) при отриманні від сторони-покупця даних про виявлений бларк товару має право формити кредит-ноту про зменшення ціни товару або про прощення боргу покупця. така кредит-нота може бути оформлена в будь-який момент протягом строку дії договору

2. Які можливі податкові наслідки (ПДВ, податок на прибуток)?

Якщо кредит-нота визначає прощення боргу покупця, то наслідки наступні

В обліку:

Дт 944 Кт 362 - списали кредит-ноту по даті її виставлення

З позиції податкового обліку це може розглядатися, як два коригування в додатку РІ:

1) ряд. 2.1.3 (на збільшення фінрезультату) - як списана заборгованість покупця.

На зменшення поставити не можна (в ряд. 2.2.3), адже така операція не відповідає визначенню безнадійної заборгованості з п. 14.1.11 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

2) ряд. 3.1.10 - коригування на збільшення фінрезультату за п. 140.5.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713) - ніби Ви безоплатно надали товари неплатнику податку на прибуток.

Проте, такий "подарунок" нерезиденту додатково може розглядатися як "інший дохід" нерезидента, з якого має бути сплачений податок на репатріацію (п. 141.4.1 "к" ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251001#n10752). Якщо Ви сплатите такий податок, то тоді коригування по п. 140.5.10 ПКУ не буде, нерезидент в цій ситуації вважається платником податку на прибуток.

Позиція ДПСУ

ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43038):

" Чи повинен платник податку на прибуток здійснити одночасно коригування фінансового результату до оподаткування на дві податкові різниці згідно з п. 139.2 ст. 139 ПКУ та п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ при списанні (прощенні) грошової та/або товарної дебіторської заборгованості?

Відповідь:
При списанні (прощенні) дебіторської заборгованості, яка відповідає/не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, щодо якої створено/не створено резерв сумнівних боргів, фінансовий результат до оподаткування підлягає коригуванню згідно з вимогами положень п. 139.2 ст. 139 ПКУ.
Якщо поворотна фінансова допомога не була повернута та надавачем такої допомоги – платником податку на прибуток прийнято рішення про її прощення, така поворотна допомога набуває статусу безповоротної, і на суму прощеної допомоги підлягає збільшенню фінансовий результат до оподаткування у випадках визначених п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ у звітному періоді, коли прийнято рішення про таке прощення.
Сума дебіторської заборгованості, по якій закінчено строк позовної давності та яка списана платником податку на прибуток, набуває ознаки безповоротної фінансової допомоги.
Діючими положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої іншому платнику податку на прибуток на загальних підставах, який не є пов’язаною особою, якою задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередній податковий (звітний) рік і такий платник не оподатковується за ставкою 0 відс. відповідно до п. 44 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку."

Якщо кредит-нота визначає знижку на конкретний товар, який прописаний в кредит-ноті (але бажано не до нуля), тоді в обліку можливо провести:

Дт 704 Кт 362 - на суму кредит-ноти в валюті за курсом НБУ на дату реалізації товару

Після чого заборгованість по Дт 362 треба "вирівняти" на дату балансу (або оплати) до курсу НБУ: в межах залишку по Дт 362 - це будуть курсові різниці, решта відхилення в гривні - закрити через рах. 949 або 719.

3. Чи можуть виникнути питання з боку валютного контролю/банку у зв’язку з тривалим непогашенням?

Ваша сума боргу (1690 євро) вже не перебуває під валютним контролем, оскільки в еквіваленті в гривні є меншою незначної суми (400 000 грн.).

Постанова НБУ № 18 від 24.02.2026 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0018500-22?find=1&text=%D0%B3%D0%BE%D1%82%D1%96%D0%B2%D0%BA#Text) визначає наступне:

"14-3. Граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;..."

Незначна сума - це 400 000 грн.

4.Чи потрібно оформлювати додаткові документи (акт, додаткова угода тощо)?

Це залежить від вже укладеного договору:

- чи передбачно ним надання кредит-ноти якщо виявлений брак товару? - якщоні, то до договору треба вносити зміни

- як саме мають бути оформлені кредит-ноти в різних ситуаціях? на нашу думку, якщо кредит-нота надається як знижка ціни окремого товару, то це має відобразитися в додатковій угоді до договору шодо преглату ціни товару (зміни до специфікації, тощл).

- форма кредит-ноти - це буде документ під назвою "кредит-нота", або "акт коригування ціни", або ще якийсь інший документ.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!