Коригування ПН для неплатника ПДВ при змінах статусу ФОП

Для коригування ПН, виписаної у 2023 році на неплатника ПДВ, необхідно скласти РК на дату підписання документа про зарахування коштів (березень 2026 р.). Попри те, що ФОП зараз є платником ПДВ, РК складається на неплатника, оскільки він має відповідати реквізитам ПН, яку коригує.

Відповідно до п. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тобто, РК складається до конкретної податкової накладної. Оскільки на дату виникнення першої події (липень 2023 р.) покупець не був платником ПДВ і ПН була виписана на неплатника, то і РК до неї має містити аналогічні реквізити покупця. Зміна статусу ФОП у 2025 році не має зворотної сили для операцій, що відбулися до його реєстрації платником ПДВ.

Зарахування авансу, отриманого за одним договором (роботи), у рахунок оплати за іншим договором (оренда) для цілей ПДВ розглядається як дві одночасні події:

• повернення покупцю авансу за першим договором;
• оплата покупцем послуг за другим договором.

Тому на дату підписання документа про залік (додаткова угода, акт взаємозаліку) ви складаєте «мінусовий» РК до ПН від липня 2023 року.

В такому РК:

Дата складання: березень 2026 р. (дата заліку).
Причина коригування: код «103» (Повернення товару або авансових платежів).
ІПН покупця: умовний «100000000000».
Оскільки РК складається до ПН на неплатника, його реєструє в ЄРПН постачальник (ТОВ).

Ви зазначили, що з січня 2026 року щомісяця надаєте послуги оренди та виписуєте ПН, це означає, що податкові зобов'язання за оренду за січень та лютий вже виникли за правилом «першої події» (за датою оформлення актів наданих послуг відповідно до п. 187.1 ПКУ).

Зарахування 10 000 грн у березні 2026 року в рахунок погашення вже існуючої заборгованості за січень-лютий є «другою подією» (оплатою). Тому нова податкова накладна на суму 10 000 грн у березні не складається, якщо на цю суму вже були виписані ПН за актами оренди.

Якщо ж частина суми (наприклад, залишок) зараховується як аванс за майбутню оренду (березень або квітень), на яку ще не було акта, то на таку суму передоплати потрібно скласти нову ПН на ФОП як на платника ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!