Коли та як закривати рахунок 91 на рахунок 949

Так, списання рахунку 91 на 949 можливе, але лише у виняткових випадках (зокрема при відсутності виробництва), і це має бути обґрунтовано та закріплено в обліковій політиці.

Загальновиробничі витрати за своєю суттю формують виробничу собівартість продукції, тому за загальним правилом вони розподіляються і включаються до собівартості через рахунок 23 або списуються на собівартість реалізації (рахунок 90) (НП(С)БО 16 «Витрати», п. 11, 16 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text).

Разом з тим, якщо виробництво фактично не здійснюється (простій, відсутність випуску продукції), відсутня база розподілу загальновиробничих витрат. У такому випадку такі витрати стають нерозподіленими і не можуть бути включені до собівартості продукції.

Відповідно до НП(С)БО 16 витрати визнаються витратами періоду, якщо вони не пов’язані зі створенням активу (п. 7). Тому в умовах простою, коли не формується незавершене виробництво і немає реалізації, допускається їх списання безпосередньо на витрати періоду, зокрема на субрахунок 949.

Типова ситуація для такого проведення — повний або тривалий простій виробництва протягом звітного періоду, коли підприємство не виготовляє продукцію, але несе витрати на утримання виробничих потужностей.

Проведення:
Списано загальновиробничі витрати у період простою — Дт 949 – Кт 91

Водночас формально НП(С)БО 16 передбачає включення нерозподілених постійних загальновиробничих витрат до собівартості реалізованої продукції. Але якщо реалізації немає, застосування рахунку 901 є нелогічним, тому використання 949 є практичним підходом, який слід закріпити в обліковій політиці підприємства.

Важливо, що такі витрати повинні залишатися пов’язаними з господарською діяльністю. Якщо їх визнають невиробничими, може виникнути ризик нарахування податкових зобов’язань з ПДВ (Податковий кодекс України, п. 198.5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Тому списання на 949 є доречним саме у періодах відсутності виробництва (простій, підготовчі роботи, сезонна перерва), за умови належного документального оформлення (наказ про простій, бухгалтерська довідка) і закріплення такого підходу в обліковій політиці.

Раді допомогти, звертайтесь ще!