Заповнення граф податку на прибуток для ТОВ: нюанси та рекомендації

Так, будуть податкові різниці, в залежності від того, яка подія перша: якщо оплата на ЄП на відвантаження на загальній системі то 4.1.5.1 та 4.2.5.1. Відвантаження на ЄП, оплата на загальній системі 4.2.5.2 та 4.2.5.2

Для платників, що здійснили перехід з єдиного податку на загальну систему посеред року, ПКУ, а саме п. 4_ підрозділу 4 Розділу ХХ встановлені спеціальні податкові різниці. Такий платник спочатку рахує фінрезультат за період за загальними бух. правилами, а потім коригує його відповідно до цього пункту податкові різниці відображаються в пп. 4.1.5.1. 4.1.5.2, 4.2.5.1, 4.2.5.2 додатку РІ. Та відповідно переносяться в рядок 03 декларації. Зауважте, різниці в цьому випадку будуть у будь якого платника, незалежно від того, чи застосовує він коригування фінрезультату чи ні. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n82214-1.

Відвантаження на ЄП, оплата на загальній. Єдиноподатники визнають ЄП-доходи за касовим методом тобто за оплатою (п. 292.1 ПКУ). У зв’язку із цим: при відвантаженні товару (виконанні / наданні робіт / послуг) дохід з ЄП не виникає операція не оподатковується. Якщо оплата надійде вже після переходу на податок на прибуток, вона теж не вплине на фінрезультат. Адже в бухобліку діє принцип нарахування (п. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1): дохід визнається при відвантаженні, а не при надходженні грошей. Тому, щоб операція потрапила в оподаткування, при отриманні оплати на загальній системі оподаткування підприємству-прибутківцю потрібно згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ відобразити податкові різниці (що збільшує і зменшує фінрезультат відвантаження на ЄП- оплата на прибутку Додаток РІ:

• рядок 4.1.5.1. Збільшення на суму оплати за товари/послуги, що були відвантажені/надані на ЄП, яка надійшла вже під час перебування на ЗС (Дт 311 Кт 36);
• рядок 4.2.5.1. Зменшення на суму собівартості реалізованих товарів/послуг на ЄП, оплата за які отримана на ЗС. Тобто, беремо Дт 90 Кт 23,26,28, який відповідає сумі доходу з рядка 4.1.5.1.

Наприклад: на ЄП відвантажений товар (Дт 36 Кт 70 240 000), собівартість якого 190 000 (Дт 90 Кт 28), оплата отримана на ЗС (Дт 311 Кт 36 240 000). Тобто, оподаткування на ЄП не було.Коригування на момент отримання оплати:

на збільшення (ряд. 4.1.5.1) – 240 000 (дохід Дт 36 Кт 70 – по цій операції на ЄП);
на зменшення (ряд.4.2.5.1) – 190 000 (собівартість Дт 90 Кт 28 – по цій операції на ЄП). Таким чином після переходу в прибутківці податком на прибуток оподатковуватиметься не дохід, а саме фінрезультат від операції (дохід за вирахуванням витрат тобто прибуток).

Оплата на ЄП, відвантаження на загальній. У такому разі оплата, отримана на ЄП, була включена в ЄП-дохід (тобто вже потрапила під оподаткування). Проте після переходу в прибутківці відвантаження (реалізація товарів, робіт, послуг) за бухобліковими правилами також вплине на фінрезультат (об’єкт оподаткування в податковоприбутковому обліку), щоб уникнути подвійного оподаткування при відвантаженні на загальній системі — підприємству-прибутківцю потрібно згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ відобразити різниці (що зменшує і збільшує фінрезультат (ФР). Різниці відображаються у рядочках:

• рядок 4.1.5.2. Збільшення на собівартість реалізованих на ЗС товарів/послуг (Дт 90 Кт 23,26,28), оплата за які надійшла на ЄП;
• рядок 4.2.5.2. Зменшення на сума доходу з реалізації товарів/послуг (Дт 36 Кт 70) під аванси, отримані на ЄП.

Наприклад: на ЄП отримана оплата (Дт 31 Кт 36 – 100 000), на ЗС відвантажений товар (Дт 36 Кт 70 – 100 000) та списана його собівартість (Дт 90 Кт 28 – 90 000). Операція оподаткована на ЄП.Коригування на момент відвантаження товару/послуги:

на збільшення (ряд. 4.2.5.2) – 90 000 (собівартість Дт 90 Кт 28);
на зменшення (ряд.4.2.5.2) – 100 000 (дохід Дт 36 Кт 70).

Таким чином після переходу в прибутківці підприємство (щоб не виникало повторного оподаткування) за допомогою різниць зможе відкоригувати фінрезультат за відвантаженими товарами (передоплата за які надійшла на ЄП). І нівелювати вплив реалізації таких передоплачених товарів на фінрезультат у податковоприбутковому обліку (адже ця операція вже потрапила під оподаткування в періоді, коли підприємство перебувало на ЄП).Отже в рядках 4.2.5.1 та 4.1.5.2 додатка РІ до декларації з податку на прибуток відображається собівартість реалізованих товарів / робіт / послуг, яка припадає на суму доходу, відображеного в рядках 4.1.5.1 або 4.2.5.2 відповідно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!