Донарахування ПДВ при списанні туб: що потрібно знати

При списанні туб, використаних для налаштування нової машини та навчання персоналу, нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за п. 198.5 Податкового кодексу України не потрібно, за умови належного документального підтвердження того, що ці витрати є частиною вашої господарської діяльності.

Згідно з пп. 14.1.36 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n256 господарська діяльність — це діяльність, пов'язана з виробництвом та реалізацією товарів, спрямована на отримання доходу. Налаштування обладнання та навчання операторів є обов'язковими технологічними етапами для запуску виробничого процесу та створення продукції, яка надалі буде оподатковуватися ПДВ.

Витрати матеріалів під час тестування та налагодження обладнання розглядаються як плановані технологічні операції, а не як непередбачені втрати чи використання в негосподарській діяльності. Аналогічний підхід застосовується при тестуванні дослідних зразків або розробок: якщо списання є частиною виробничого процесу для досягнення кінцевої мети (випуску готового продукту), ПДВ за п. 198.5 ПКУ не нараховується.

Якщо вартість використаних туб включається до виробничої собівартості майбутньої продукції (через розподіл загальновиробничих витрат або як витрати на освоєння нових виробництв), вони вважаються використаними в оподатковуваних операціях.

Для захисту права на податковий кредит та підтвердження господарського призначення витрат необхідно оформити такі документи:

Наказ по підприємству. Про введення в експлуатацію (або проведення пусконалагоджувальних робіт) нової тубної машини та проведення навчання персоналу. У наказі слід зазначити мету використання матеріалів — «налаштування обладнання для забезпечення належної якості майбутньої продукції та навчання операторів».
Технічне обґрунтування або Норми витрат. Розробити та затвердити тимчасові норми витрат матеріалів на налагодження конкретного виду обладнання. Це підтвердить, що кількість використаних туб є технологічно необхідною, а не «понаднормовою нестачею».

Акти списання. Скласти акти на списання використаних туб із зазначенням, що вони витрачені саме на налаштування машини (згідно з наказом та нормами).

В бухобліку слід відобразити витрати на рахунку 23 «Виробництво» (якщо вони включаються до собівартості конкретної партії) або на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» (як витрати на обслуговування виробничого процесу).

Якщо витрати туб будуть визнані понаднормовими (тобто такими, що перевищують затверджені вами технологічні норми без обґрунтування), податківці можуть розцінити це як використання в негосподарській діяльності, що вимагатиме нарахування ПДВ за пп. «г» п. 198.5 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!