Сплата ПДВ за послуги нерезидента: нюанси та територія отримання

На нашу думку, тут скоріше треба говорити про електронні послуги за визначенням ст. 14 ПКУ

(https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

"14.1.56-5. електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать:

а) постачання електронних примірників, надання доступу до зображень, текстів та інформації, у тому числі, але не виключно, підписка на електронні газети, журнали, книги, надання доступу та/або завантаження фотографій, графічних зображень, відеоматеріалів;

б) надання доступу до баз даних, у тому числі користування пошуковими системами та службами каталогів у мережі Інтернет;

в) постачання електронних примірників (електронно-цифрової інформації) та/або надання доступу до аудіовізуальних творів, відео- та аудіотворів на замовлення, ігор, включаючи постачання послуг з участі в таких іграх, постачання послуг з доступу до телевізійних програм (каналів) чи їх пакетів, крім доступу до телевізійних програм одночасно з їх транслюванням через телевізійну мережу;

г) надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не виключно, розміщених на платформах спільного доступу до інформації чи відеоматеріалів;

ґ) постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, проведення та надання якого не потребує участі людини, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, у яких учні виконують завдання онлайн, а оцінки виставляються автоматично, без участі людини (або з мінімальною її участю);

д) надання хмарної послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень;

е) постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання;

є) надання рекламних послуг у мережі Інтернет, мобільних додатках та на інших електронних ресурсах, надання рекламного простору, у тому числі шляхом розміщення банерних рекламних повідомлень на веб-сайтах, веб-сторінках чи веб-порталах."

Місце постачання цих послуг визначено так в ст.186 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20240903#n4496):

"186.3-1. Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг. "

Тобто, місце постачання цих послуг - там де Ви зареєстровані, Україна.

Це означає, що Вам треба скласти та зареєструвати ПН на ці отримані послуги за правилами ст. 208 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5181) з урахуванням наступної норми:

"208.5-1. Документом, що підтверджує факт постачання електронних послуг нерезидентом, є будь-який документ, що підтверджує факт оплати вартості таких послуг, у тому числі надісланий в електронній формі засобами електронного зв’язку."

Позиція ДПСУ щодо застосування даної норми наступна:

ІПК від 02.04.2025 р. N 1790/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК:

"...Як зазначено у зверненні, Банк отримує від нерезидента послуги користування системою SWIFT. Відповідно до умов укладеного договору платіж, що сплачує Банк нерезиденту, є платою за телекомунікаційні послуги, які надаються через мережу Інтернет, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини.
Розрахунки за надані послуги Банк здійснює на підставі інвойсів, які формуються автоматично в особистому кабінеті користувача на офіційному вебсайті надавача послуг та містять інформацію про оплату фактично наданих послуг або про авансові платежі. Складання актів приймання-передачі виконаних послуг не передбачено.
З огляду на викладене, Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи є датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з придбання Банком зазначених у зверненні послуг дата складання інвойсу, незалежно від періоду надання послуг?

...дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операціями нерезидента з постачання Банку відповідних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, необхідно визначати за правилом "першої події", а саме на дату однієї із подій, яка відбулася раніше:
на дату списання коштів безпосередньо з банківського рахунку в оплату послуг, отриманих від нерезидента;
або
на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом. У разі постачання електронних послуг нерезидентом, таким документом може бути будь-який документ, що підтверджує факт оплати вартості таких послуг, у тому числі рахунок (інвойс), надісланий в електронній формі засобами електронного зв'язку."

Пн виписується з кодом невидачі покупцю 14.

Титульна частина заповнюється так - Порядок заповнення ПН № 1307 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16?find=1&text=%D0%BF%D0%BE%D0%B7%D0%BD%D0%B0%D1%87%D0%BA#w1_6):

"У разі складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, у рядку "Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)" такої накладної проставляється умовний ІПН "500000000000", а у рядку "Постачальник (продавець)" зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. У рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані."

ПН в декларації - одночасно:

- ряд. 6.1 -- в місяці складання ПН

- ряд. 13.1 - якщо Пн своєчасно зареєстрована

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!