Включення відсотків по кредиту в собівартість орендної плати

Ні, відсотки за кредитом після введення об’єктів в експлуатацію не можна включати до собівартості орендної плати; вони визнаються фінансовими витратами того періоду, в якому нараховані.

Порядок відображення відсотків за кредитами в бухгалтерському обліку залежить від етапу створення активу. Під час будівництва заводу та монтажу обладнання підприємство створює кваліфікаційний актив, і на цьому етапі відсотки за запозиченнями можуть включатися до первісної вартості такого активу шляхом капіталізації. Такий підхід передбачений п. 4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Фінансові витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0610-06#Text.

Після завершення будівництва та введення об’єктів у експлуатацію капіталізація відсотків припиняється. Відповідно до п. 12 НП(С)БО «Фінансові витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0610-06#Text, витрати на запозичення визнаються витратами звітного періоду, до якого вони належать, якщо вони більше не пов’язані зі створенням кваліфікаційного активу. Тобто після введення заводу та обладнання в експлуатацію відсотки за кредитом не можуть формувати первісну вартість активів або виробничу собівартість послуг.

Собівартість послуг оренди формується з витрат, безпосередньо пов’язаних із наданням таких послуг. До них належать, зокрема, амортизація об’єктів, витрати на їх утримання, ремонт, страхування, оплата праці працівників, які забезпечують експлуатацію майна. Відповідно до п. 11–15 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text до виробничої собівартості включаються лише витрати, що безпосередньо пов’язані з виробництвом продукції, виконанням робіт або наданням послуг.

Відсотки за користування кредитом після введення активу в експлуатацію класифікуються як фінансові витрати. Згідно з п. 27 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text фінансові витрати відображаються окремо у складі витрат діяльності та не включаються до виробничої собівартості продукції, робіт чи послуг.

У податковому обліку платника податку на прибуток об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату до оподаткування, сформованого за правилами бухгалтерського обліку. Це передбачено пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Отже, хоча відсотки за кредитом не формують собівартість послуг оренди, вони все одно враховуються у складі фінансових витрат і відповідно зменшують фінансовий результат підприємства.

Якщо кредит отримано від пов’язаної особи-нерезидента, необхідно враховувати обмеження щодо віднесення відсотків до витрат, встановлені правилами тонкої капіталізації відповідно до ст. 140.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!