Оподаткування зарплати працівника з інвалідністю: важливі нюанси та питання

Доброго дня!
Прошу надати консультацію виключно щодо оподаткування заробітної плати працівника з інвалідністю III групи.
Прошу роз’яснити:
Які податки та внески сплачуються із заробітної плати такого працівника:
ПДФО;
військовий збір;
ЄСВ.
Чи застосовується пільгова ставка ЄСВ 8,41% для роботодавця та за яких умов?
Чи потрібно здійснювати донарахування ЄСВ до мінімального страхового внеску, якщо:
працівник працює за основним місцем роботи;
працівник є сумісником (зовнішнім або внутрішнім).
Чи є відмінності в оподаткуванні між основним місцем роботи та сумісництвом для працівника з інвалідністю III групи?
Прошу надати письмове роз’яснення з посиланням на відповідні норми Закона.

ОК

Ольга, консультант

експерт

27.02.2026 | 00:36

Очікує відповідь

Для осіб з інвалідністю 3 групи не передбачені окремі пільги в оподаткуванні ПДФО та ВЗ.

Із заробітної плати особи з інвалідністю 3 групи ПДФО -18% та ВЗ -5% утримується на загальних підставах. Працівник має право на застосування базової податкової соціальної пільги (1664 грн) якщо його дохід не перевищує 4660 грн.

Для застосування ставки 8,41% працівник має надати Витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи в форматі PDF в електронній формі або оригінал Витягу в паперовому вигляді або копію довідки МСЕК з чинним терміном дії.

Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, отриманий відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 15 листопада 2024 року № 1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи», або копія довідки до акта огляду медико-соціальною експертною комісією про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.

Нарахування єдиного внеску за ставкою 8,41% здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого постановою КМУ від 15.11.2024 №1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи».(пп. 5 п. 2 розділу III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0508-15#n1257).

Тобто працівник має надати Витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи в форматі PDF в електронній формі або оригінал Витягу в паперовому вигляді чи довідку МСЕК з чинним терміном дії. Ставку 8,41% застосовуєте з моменту отримання від працівника.
Якщо витяг не буде надано - слід застосовувати ставку 22%.

Донараховувати ЄСВ до мінімального розміру не потрібно, якщо застосовується ставка 8,41%.

Вимоги щодо нарахування ЄСВ в розмірі мінімального страхового внеску на заробітну плату (дохід), що не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, не застосовуються до заробітної плати (доходу) працівника з інвалідністю, який працює на підприємстві, в установі, організації, фізичної особи – підприємця де застосовується ставка 8,41 % (п.6 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0508-15#n1257).

Тобто для працівників з інвалідністю не потрібно проводити донарахування ЄСВ до мінімального рівня. ЄСВ нараховується на фактичну суму заробітної плати.

Оподаткування однакове для працівника за основним місцем роботи і за сумісництвом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!