Коли визнати дохід від використання грантових коштів підприємства

Дохід від використання грантових (цільових) коштів потрібно визнавати щомісяця з січня 2025 року одночасно з нарахуванням амортизації ОЗ — пропорційно сумі такої амортизації.

Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідного об’єкта інвестування пропорційно сумі нарахованої амортизації такого об’єкта.

Оскільки ОЗ введено в експлуатацію у січні 2025 року та з цього місяця почала нараховуватися амортизація, саме з січня 2025 року слід визнавати дохід від використання цільових коштів.

Амортизація нараховується відповідно до п. 23 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text з місяця, що настає за місяцем введення об’єкта в експлуатацію, якщо обліковою політикою не встановлено інше (у вашому випадку — з січня 2025 року, як зазначено).

Оскільки грантові кошти відображені на рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99, подальше визнання доходу здійснюється шляхом списання частини доходів майбутніх періодів у сумі, що відповідає нарахованій амортизації.

Проведення:

Нараховано амортизацію ОЗ – Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 13

Визнано дохід від цільового фінансування – Дт 69 – Кт 745

Якщо грант покриває 100% вартості ОЗ — сума доходу дорівнює повній сумі щомісячної амортизації.
Якщо фінансування часткове — дохід визнається пропорційно частці гранту у первісній вартості об’єкта.

Щодо податку на прибуток. Об’єкт оподаткування визначається відповідно до ст. 134 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

У платників, які не застосовують податкові різниці, усе відображається за даними бухгалтерського обліку: дохід (Кт 745) збільшує фінансовий результат, амортизація зменшує його.

Якщо грант є бюджетним, для всіх платників податків (не тільки висококдіхідних) застосовуватися коригування відповідно до пп. 140.4.8 та пп. 140.5.16 ПКУ. Якщо грант не є бюджетним у розумінні ПКУ, спеціальні різниці не застосовуються, і оподаткування здійснюється за загальними правилами.

Таким чином, перше визнання доходу від використання цільових коштів — у січні 2025 року, і надалі — щомісячно протягом строку корисного використання об’єкта.

Раді допомогти, звертайтесь ще!