Облік курсових різниць при оплаті в іншій валюті

Необхідно розрізняти правову природу зобов’язання (валюта договору та валюта платежу) та статус контрагента (резидент чи нерезидент).

Дуже ймовірно, що покупець є резидентом (маю таке припущення) — тоді поняття курсова різниця тут застосоване некоректно.

З резидентом: Виставляти рахунок/акт в євро правомірно (можна застосовувати в договорі іноземну валюту як міру еквіваленту), але оплата має бути в гривні. Різниця, що виникає при оплаті, є зміною ціни, а не курсовою різницею, що потребує складання Розрахунку коригування (РК) до податкової накладної. Використовується рахунок 361.

З нерезидентом: Це класична експортна операція. Використовується рахунок 362. Виникають курсові різниці згідно з НП(С)БО 21 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00.

Отже, з резидентом:

Згідно з Цивільним кодексом України, ст. 524 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, сторони можуть визначити грошовий еквівалент зобов'язання в іноземній валюті. Однак, відповідно до ст. 533 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, грошове зобов'язання має бути виконане у гривнях. Винятки щодо оплати у валюті між резидентами встановлюються валютним законодавством та нормативними актами НБУ. Отже, акт у євро для резидента — це лише спосіб визначення ціни (еквівалент), а платіж у гривні за курсом на день оплати є законним.

Бухгалтерський облік (рахунок 361): Для розрахунків з вітчизняними покупцями використовується субрахунок 361 відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. Оскільки заборгованість фактично є гривневою (хоч і прив’язаною до курсу), технічно це не є «курсовою різницею» у розумінні НП(С)БО 21, а є зміною суми компенсації.

Якщо курс зріс:
Дт 361 – Кт 702 (донарахування доходу).

Якщо курс впав:
Дт 361 – Кт 702 (сторно).

Так само коригуються суми податкового зобов'язання з ПДВ — донарахуванням або сторно.

ПДВ: Оскільки сума оплати в гривнях відрізняється від суми в акті, відбувається зміна суми компенсації вартості товарів/послуг. Згідно з Податковим кодексом України, п. 192.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, на дату отримання оплати (якщо це друга подія) необхідно скласти Розрахунок коригування (РК) до податкової накладної. А також, згідно з правилами бухобліку (НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99), здійснити допроведення для визначення доходу або сторнування у разі якщо курс впав. До акту додається угода про узгодження ціни.

Згідно з Інструкцією № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99, рахунок 362 призначений для розрахунків з іноземними покупцями (нерезидентами). Для розрахунків з резидентами України, навіть якщо договір укладено з прив'язкою до іноземної валюти, слід використовувати рахунок 361. В обліку в BAS документ має бути відображений у гривнях за курсом на дату операції, а на папері може бути зазначений еквівалент у валюті.

Отже: в цьому разі використання рахунку 362 є помилковим. Для розрахунків з резидентами України, навіть якщо договір укладено з прив'язкою до іноземної валюти, слід використовувати рахунок 361. В обліку в BAS документ має бути відображений у гривнях за курсом на дату операції, а на папері може бути зазначений еквівалент у валюті. При зміні валютного курсу на день оплати фактично змінюється ціна договору. В обліку — донарахування доходу (або сторнування), в податковому обліку — РК на зменшення чи збільшення, якщо оплата це друга подія.

Якщо клієнт — нерезидент (це малоймовірно, з умов питання):

Для розрахунків з іноземними покупцями використовується субрахунок 362 згідно з Інструкцією № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. Тут діє НП(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00. Дебіторська заборгованість нерезидента є монетарною статтею, тому курсові різниці розраховуються на дату балансу та на дату здійснення операції (оплати) (п. 8 НП(С)БО 21).

Позитивна курсова різниця:
Дт 362 – Кт 714.

Від’ємна курсова різниця:
Дт 945 – Кт 362.

Оплата в гривнях від нерезидента можлива, якщо нерезидент має рахунок у гривнях в українському банку. Технічно це можна провести ручною операцією на Кт 362 за відповідним субконто. Автоматично здійснити операцію коригування боргу чи оплату в гривні за договором у валюті засобами програми неможливо, оскільки валюта документа встановлюється одна на весь документ. У такому разі проведення по оплаті виконується вручну, а курсова різниця визначається при закритті періоду відповідно до вимог НП(С)БО 21.

Раді допомогти, звертайтесь ще!