Списання безнадійної заборгованості за умов мораторію та позовної давності

Ні, станом на 14.02.2025 така заборгованість не може бути визнана безнадійною та списана, а резерв сумнівних боргів у цій ситуації взагалі не застосовується.

По-перше, у вас обліковується не дебіторська, а кредиторська заборгованість (отриманий аванс). Згідно з п. 4 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Мінфіну від 08.10.1999 № 237, резерв сумнівних боргів створюється виключно щодо дебіторської заборгованості. Отже, РСБ до отриманої передоплати не застосовується.

По-друге, строк позовної давності фактично не минув. Відповідно до п. 19 розділу «Прикінцеві та перехідні положення» Цивільного кодексу України (в редакції Закону України від 15.03.2022 № 2120-IX) перебіг строків позовної давності зупинявся на період дії воєнного стану. Таким чином, трирічний строк, передбачений ст. 257 ЦКУ, не сплив у лютому 2025 року.

По-третє, Постанова КМУ від 03.03.2022 № 187 запровадила мораторій (заборону) на виконання грошових зобов’язань перед резидентами Республіки Білорусь. Постанова НБУ від 24.02.2022 № 18 (п. 17) також забороняє банкам здійснювати валютні операції за участю резидентів РБ. Однак ці обмеження не припиняють саме зобов’язання, а лише тимчасово забороняють його виконання. Борг продовжує існувати.

З точки зору бухгалтерського обліку, згідно з п. 5 НП(С)БО 11 «Зобов’язання» (наказ Мінфіну від 31.01.2000 № 20), зобов’язання визнається доти, доки існує ймовірність вибуття ресурсів для його погашення. У вашій ситуації правова підстава зобов’язання зберігається.

З податкової точки зору, визначення безнадійної заборгованості наведене у пп. 14.1.11 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI. Підставою може бути, зокрема, закінчення строку позовної давності. Оскільки строк фактично не сплив через його зупинення, підстав для визнання доходу від списання кредиторської заборгованості немає.

Отже:

– резерв сумнівних боргів не застосовується;
– строк позовної давності не сплив;
– мораторій не припиняє зобов’язання;
– списання заборгованості у 2025 році є передчасним і може призвести до донарахування податку на прибуток (якщо спишете зараз, то в майбутньому, коли дійсно спливе термін давності в тому періоді , тобто зараз ви визнаєте зайвий дозід, а в майбутньому його не вистачатиме)

Заборгованість продовжує обліковуватися на рахунку 681 «Розрахунки за авансами одерждохатобто ви зараз визнаєте зайвийними» до настання законних підстав для її припинення.