Оподаткування дивідендів для кіпрської компанії та українського резидента

При передачі акцій кіпрської компанії громадянину України за трастовою декларацією, податки на дивіденди можуть сплачуватися за правилами для резидента України, за умови підтвердження його статусу як фактичного бенефіціарного власника доходу.

Згідно з п. 103.2 Податкового кодексу України, якщо безпосередній отримувач доходу — кіпрська компанія — не є його фактичним бенефіціаром, а таким визнається фізична особа — громадянин України, українське ТОВ має право не застосовувати Конвенцію з Кіпром і не утримувати податок на репатріацію. Натомість виплата дивідендів оподатковується як дохід резидента України за ставками ПДФО та військового збору.

При застосуванні «наскрізного підходу» податок на репатріацію не сплачується взагалі. Оподаткування здійснюється наступним чином: ПДФО — 5%, якщо ТОВ є платником податку на прибуток, або 9%, якщо ТОВ перебуває на спрощеній системі оподаткування (пп. 167.5.2 та 167.5.4 ПКУ). Військовий збір у розмірі 5% утримується відповідно до змін, чинних з 1 грудня 2024 року. Таким чином, загальне податкове навантаження становить 10% або 14%, без подвійного оподаткування.

Щоб застосування наскрізного підходу було легітимним, у ТОВ мають бути документи, що підтверджують статус бенефіціара. Зокрема: заява від кіпрської компанії про те, що вона не є фактичним отримувачем дивідендів; заява від громадянина України про те, що він є бенефіціарним власником доходу; документ, що підтверджує передачу прав на акції — наприклад, трастова декларація.

Застосування наскрізного підходу також дозволяє уникнути ризиків, пов'язаних з оспорюванням пільгової ставки 5% податку на репатріацію відповідно до Конвенції. Податкові органи можуть визнати кіпрську компанію транзитною, що призведе до донарахування 15% податку на репатріацію, якщо компанія не має економічної присутності, персоналу або швидко переказує отримані дивіденди акціонеру.

Оскільки громадянин України набуває фактичного контролю над кіпрською компанією, він вважається контролюючою особою відповідно до ст. 39-2 ПКУ. У такому разі він зобов’язаний подати до ДПС повідомлення про набуття КІК протягом 60 днів та щороку подавати Звіт про КІК разом із податковою декларацією. Якщо прибуток кіпрської компанії не розподіляється у вигляді дивідендів, він може підлягати оподаткуванню в Україні, якщо виконуються умови щодо рівня доходу КІК.

У разі якщо наскрізний підхід не застосовується, ТОВ зобов’язане утримати податок на репатріацію: 5% — якщо дотримані умови Конвенції (володіння понад 20% та інвестиції понад 100 000 євро), 10% — у всіх інших випадках, або 15% — якщо відсутня довідка про резидентство або компанія не доведе бенефіціарність (пп. 141.4.2 ПКУ).

Проведення:

Нарахування дивідендів — Дт 443 – Кт 671
Утримання ПДФО — Дт 671 – Кт 641
Утримання військового збору — Дт 671 – Кт 642
Виплата чистої суми дивідендів — Дт 671 – Кт 311

Таким чином, якщо є всі підтвердні документи, найвигіднішим та безпечним варіантом є застосування наскрізного підходу: не сплачується податок на репатріацію, дивіденди оподатковуються як дохід фізичної особи — резидента України, а контролююча особа виконує обов’язки щодо КІК.

Раді допомогти, звертайтесь ще!